Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2007 по делу n А78-7292/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                           Дело №А78-7292/2006-С2-12/392

"27" декабря 2007 года                                                                                               -04АП-4763/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  25 декабря 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     27 декабря 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Желтоухова Е.В., Григорьевой И.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы заявителя по делу ОАО "РЖД" в лице Забайкальской железной дороги – филиала ОАО РЖД и ответчика по делу МРИ ФНС России №2 по г.Чите

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на решение Арбитражного суда Читинской области от 11 октября 2007г. по делу №А78-7292/2006-С2-12/392, по заявлению ОАО "Российские железные дороги" в лице Забайкальской железной дороги – филиала ОАО РЖД к Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите и УФНС России по Читинской области и АБАО о признании недействительным решения налогового органа, принятое судьей Н.Г. Наследовой

                                                                 (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя:  Сизова М.Н. (доверенность от 30.12.2006г.);

                         Каминская И.Г (доверенность от 12.01.2007г.);

                         Гаязитдинова В.Н. (доверенность от 13.12.2006г. № НЮ-978);

от МРИ ФНС России №2 по г.Чите: Цуленкова Е.А. (доверенность о 09.01.2007г. №05-219); Румянцева Л.Н. (доверенность от 13.11.2007г. №05-25/103576);

Аксенова Р.Д. (доверенность от 13.11.2007г. №05-25/103577);

от Управления ФНС России по Читинской области и АБАО: Концов В.Н.          (доверенность от 21.02.2007г. №2.7-03/);

установил:

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Забайкальской железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» обратилось в Арбитражный суд Читинской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального Кодекса РФ,  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по городу Чите о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по городу Чите от 23.10.2006 года №16-17/14дсп, в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу от 09.02.2007 года № 2.22-09/03-ЮЛ в части:

п.п. «а» п.2.1 резолютивной части решения в части начисления налога на прибыль за 2002 год в сумме 3 535 254 руб., за 9 мес.2003 года в сумме 101 226 503 руб.;

п.п. «б» п.2.1 резолютивной части решения в части начисления пени в сумме 39 639 030 руб., всего 144 400 787 руб.

   Решением от 10 октября 2007г. суд частично удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что у налогового органа не было оснований для отказа в принятии  расходов, понесенных на содержание организаций МПС, на капитальных ремонт тележек и т.д., по приобретению и монтажу съемных комплектов на перевозку леса, применение коэффициентов, установленных для градообразующих предприятий.

Не согласившись с указанным решением, Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Забайкальской железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт. Считают, что факт несения расходов по содержанию организаций МПС Обществом подтвержден,  фактически производился капитальный ремонт тележки М18-100, а не его модернизация.

Межрайонная ИФНС России №2 по г.Чите, также не согласившись с указанным решением, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт. Считают, что налогоплательщик неправомерно признан градообразующей организацией, фактически производилась модернизация автомотрисы и т.д., а не их капитальный ремонт, расходы по установке съемного оборудования должны быть отнесены на депо, которые производили работы по их установке. Кроме того, съемное оборудование является основным средством и расходы должны списываться через амортизацию.

           Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, с апелляционной жалобой ответчика не согласился. Просит решение суда первой инстанции изменить, апелляционную жалобу удовлетворить, в удовлетворении апелляционной жалобы ответчика отказать.

           Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, с апелляционной жалобой заявителя не согласился. Просит решение суда первой инстанции изменить, апелляционную жалобу удовлетворить, в удовлетворении апелляционной жалобы заявителя отказать.

            Представитель от Управления ФНС России по Читинской области и АБАО поддержал доводы представителя инспекции.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Налоговым органом произведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице филиала «Забайкальская железная дорога» за период деятельности Федерального государственного унитарного предприятия «Забайкальская железная дорога» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2002 года по 30.09.2003 года.

Результаты проверки зафиксированы в Акте № 16-17/75 от 28.04.2006 года. В  период с 25.07.2006г. по 25.09.2006г. налоговым органом проведены дополнительные мероприятия, о чем составлено дополнение к акту №2 от 25.09.2006г.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по городу Чите №16-17/14 дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2006 года предложено Открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» уплатить не полностью уплаченный налог на прибыль в сумме 119 602 217 руб., в том числе за 2002 год - 16 488 525 руб., за 2003 год 103 117 692 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 11 531 702 руб., в том числе в федеральный бюджет 8 268 147 руб., в областной бюджет - 2 697 962 руб., в местный бюджет - 565 593 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось с жалобой в Управление ФНС РФ по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу. Решением вышестоящего налогового органа от 09.02.2007 года № 2.22-09/03-ЮЛ резолютивная часть обжалуемого решения изменена. Дороге предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 39 639 030 руб., т.е. сумма пени увеличена.

Не согласившись с решением налогового органа, в редакции решения вышестоящего органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» явилось правопреемником Министерства путей сообщения Российской Федерации в процессе реорганизации предприятий железнодорожного транспорта.

В соответствии со ст.246 НК РФ ОАО «Российские железные дороги» является плательщиком налога на прибыль.

Прибылью согласно п.1 ст.247 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой /25 глава НК РФ/.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов /за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса/.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты/ а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки/, осуществленные /понесенные/ налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные  документами,   оформленными  в   соответствии   с  законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый орган, отказав в принятии в состав расходов затраты на содержание организаций Министерства путей сообщения РФ, не входящими в структуру Забайкальской железной дороги, доначислил налог на прибыль в сумме 2 216 180 руб. за 2002 год, пени в сумме 734471 руб., за 9 месяцев 2003 года доначислен налог на прибыль в сумме 5 702 400 руб., пени - 1889849 руб.

В обоснование своих возражений Дорогой представлены следующие документы по данному эпизоду.

-           Постановление расширенного заседания, Коллегии Министерства путей сообщения Российской Федерации № 20 от 25-26.12.2001 года, которым определены на 2002 год для железных дорог лимиты централизованного финансирования отраслевых затрат на конкретные цели;

-           Распоряжением МПС РФ № 95р от 27.02.2002 года создано государственное учреждение «Центр фирменного транспортного обслуживания Министерства путей сообщения Российской Федерации»/ГУ ЦФТО МПС России/.

Согласно Уставу названного учреждения  ГУ ЦФТО МПС России, пункту 3.2, Центр финансируется в порядке, установленном МПС России;

-    Указанием МПС РФ № И-58у от 17.01.2000 года создан Центр координации работы по защите объектов федерального железнодорожного транспорта и согласно его Уставу /пункт 3.3/ финансирование производится от МПС России в соответствии с утвержденными сметами затрат;

-    Указанием МПС РФ № 120у от 29.05.2001 года создано государственное учреждение «Центр Министерства путей сообщения Российской Федерации по взаимодействию с компаниями операторами» и согласно его Уставу/пункт 3.2/ финансирование производится за счет средств МПС России, выделяемые Центру по смете;

-    Указанием МПС РФ № 407у от 23.12.1998 года путем реорганизации государственного учреждения МПС РФ создано государственное учреждение Управление экономической защиты Министерства путей сообщения Российской Федерации и согласно его Уставу /пункт 3.2/ Управление содержится за счет сметы общеотраслевых расходов МПС России;

-    Согласно Положению о Дорожной научно-технической библиотеке, утверждение-го МПС СССР № НТС-2582 от 11.06.1968 года /раздел 3, пункт  библиотека и ее филиалы содержатся за счет расходов по смете эксплуатации железной дороги;

-       Согласно Положению о центральной научно-технической библиотеке- филиале открытого акционерного общества «Российские железные дороги» от 27.09.2003 года № ЦУШ-25, /пункт5.1/ финансово-хозяйственная деятельность Филиала планируется и осуществляется в соответствии с внутренними документами ОАО «РЖД» финансово-экономическим отношением;

-       Согласно Уставу Государственного учреждения культуры «Центральный музей железнодорожного транспорта Российской Федерации» № 88 от 23.11.2005 года Федерального агентства железнодорожного транспорта/пункт 4.4/ источниками формирования имущества и финансовых ресурсов являются:

ассигнования из федерального бюджета МПС РФ;

-    Указанием МПС РФ № 190у от 16.06.1999 года создано государственное учреждение «Казначейство Министерства путей сообщения Российской Федерации» и согласно его Уставу /пункт 4.1/ распоряжение финансовыми средствами осуществляется на основании приказов, указаний и других нормативных правовых актов МПС России, принятых руководителями МПС России, являющимися распорядителями кредитов в отрасли; имущество Учреждения формируется за счет имущества, переданного ему на баланс МПС России, а также за счет имущества, приобретенного за счет средств, выделенных ему по смете/пунктЗ.1/;

-    Указанием МПС РФ от 31.07.1997 года № 206у создан Кредитно-финансовый центр МПС РФ и согласно его Уставу /пункт 3.1/ источником формирования имущества и финансовых средств является имущество, закрепленное собственником имущества в установленном порядке.

Названными документами подтверждается, что все указанные государственные учреждения созданы Министерством путей сообщения Российской Федерации как самостоятельные юридические лица в системе организаций и учреждений железнодорожного транспорта, финансируемые за счет МПС РФ.

Данные учреждения создавались в целях совершенствования работы отрасли и были необходимы для осуществления деятельности по организации и осуществлению перевозок пассажиров, грузов, багажа, оказания услуг по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта. Целями и задачами этих организаций являлись повышение эффективности деятельности ж/д транспорта.

В соответствии со ст.313 НК РФ МПС РФ сформирован налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным  настоящим Кодексом.

Далее в названной норме закона указано, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом/распоряжением/ руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Согласно Указанию МПС России № И-2036у от 29.12.2001 года учетная политика предприятий   и   учреждений   федерального   железнодорожного   транспорта, кроме бюджетных учреждений, на 2002 год и 2003 год /указание от 31.12.2002 года/ по Налогу на прибыль   -   расходы   общеотраслевого   характера   от   выполнения   которых   зависит стабильность функционирования отрасли и возможность ее развития учитываются при  налогообложении как другие расходы, связанные с производством и/или/ реализацией, в соответствие с пп.47 п.1 ст. 264 НК РФ. Определение перечня работ/услуг/ имеющих  общеотраслевое   значение,   и  размера расходов,   необходимых  для  их  выполнения, осуществляется    с   учетом   единства