Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2007 по делу n А19-13309/07-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                            Дело № А19-13309/07-50

"21" декабря 2007г.                                                                                         04АП-4895/2007

Резолютивная часть постановления объявлена   18 декабря 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     21 декабря 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на решение Арбитражного суда Иркутской области от 08 октября 2007 г. по делу №А19-13309/2007-50, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу к Муниципальному учреждению дополнительного образования детей Куйтунской районной детской юношеской спортивной школы Иркутской области о  взыскании 20 795 руб. 56 коп., принятое судьей  Н.Г. Поздняковой

                                                                        (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Муниципальному учреждению дополнительного образования детей Куйтунской районной детской юношеской спортивной школы Иркутской области о взыскании недоимки, пени и налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу в сумме 20 795 руб. 56 коп.

            Решением от 08 октября 2007г. суд частично удовлетворил заявленные требования. Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания НДФЛ в размере 364 руб., суд указал, что работник Коржавин Н.А. на момент рассмотрения  дела не состоял в штате организации.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. Считают, что Коржавин А.Н. состоит в штате организации и ответчик имел реальную возможность удержать и уплатить указанную сумму налога. В остальной части никаких доводов не приводилось, вместе с тем просит решение отменить полностью

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 05.12.2007г.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 05.12.2007г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №14 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу на основании решения от 12.02.2007г. №15 проведена выездная налоговая проверка МУ ДОД ДЮСШ, результаты которой были зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 01.03.2007г. №01-41/3.

На основании указанного акта налоговым органом принято решение от 26.03.2007 г. № 01-41/3 о привлечении МУ ДОД ДЮСШ к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:

по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20 % от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей перечислению - 2 329 руб. 60 коп. (11 648 руб. * 20 %), в том числе: за 2004 г. - 1 466 руб. 20 коп. ((7 071 руб. + 260 руб.) * 20 %), за 2005 г. - 863 руб. 40 коп. (4 161 руб. + 156 руб.) * 20 %);

по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм ЕСН - 508 руб. 20 коп. (2 541 руб. * 20 %), в том числе: за 2004 г. - 381 руб. 80 коп. (федеральный бюджет - 309 руб. 20 коп. (1 546 руб. * 20 %), в ФСС - 38 руб. 20 коп. (191 руб. * 20 %), в ФФОМС - 1 руб. 80 коп. (9 руб. * 20 %), в ТФОМС - 32 руб. 60 коп. (163 руб. * 20 %)), за 2005 г. - 126 руб. 40 коп. (федеральный бюджет - 97 руб. 20 коп. (486 руб. * 20 %), в ФСС - 15 руб. 60 коп. (78 руб. * 20 %), в ФФОМС - 3 руб. 80 коп. (19 руб. * 20 %), в ТФОМС - 9 руб. 80 коп. (49 руб. * 20 %);

по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ - размере 50 руб. (1 сведение * 50 руб.).

также МУ ДОД ДЮСШ привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании, предусмотренной частью 1 пункта 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм страховых взносов за 2005 г. - 68 руб. (340 * 20%), в том числе: по страховой части страховых взносов - 61 руб. 20 коп. (306 руб. * 20 %), по накопительной части страховых взносов - 6 руб. 80 коп. (34 руб. * 20 %).

Указанным решением МУ ДОД ДЮСШ предложено:

-  удержать с физических лиц в порядке статьи 226 Налогового кодекса РФ и перечислить на соответствующие счета суммы не исчисленного и не удержанного налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, состоящих в штате предприятия в размере - 364 руб.;

-  уплатить в срок, указанный в требовании, на соответствующие счета суммы:

а)  налоговых санкций, указанных в пункте 1 решения;

б) неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов:

налог на доходы физических лиц - 11 596 руб. (11 232 руб. + 364 руб.), из них: задолженность по налогу - 11 232 руб. (за 2004 г. - 7 071 руб., за 2005 г. - 4 161 руб.), доначисленный налог - 364 руб. (за 2004 г. - 208 руб., за 2005 г. -156 руб.),

единый социальный налог - 2 541 руб., из них: за 2004 г. зачисляемый в ФБ -1 546 руб., в ФСС - 191 руб., в ФФОМС - 9 руб., в ТФОМС - 163 руб., за 2005 г. - в ФБ - 486 руб.. в ФСС - 78 руб., в ФФОМС -19 руб., в ТФОМС - 49 руб.;

в)  неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 г. - 340 руб., из них: по страховой части - 306 руб., по накопительной части - 34 руб.;

г) пени за просрочку исполнения обязанности по уплате:

-  налога на доходы физических лиц - 3 379 руб. 92 коп. (3 267 руб. 35 коп. + 112 руб. 57 коп.);

-  единого социального налога - 390 руб. 84 коп. (федеральный бюджет - 274 руб. 28 коп., ФСС - 78 руб. 29 коп., ФФОМС - 5 руб. 58 коп., ТФОМС - 32 руб. 69 коп);

д)   пени за просрочку исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 руб. 86 коп., в том числе: по страховой части - 1 руб. 59 коп., по накопительной части - 0 руб. 27 коп.

Требование от 13.04.2007 г. № 17 об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлено ответчику заказным письмом и получено адресатом 24.04.2007 г., о чем свидетельствует почтовое уведомление. Срок исполнения требования истек, однако, налоги, пени и налоговые санкции в добровольном порядке ответчиком не уплачены.

Неисполнение ответчиком требования в установленный срок явилось основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением о взыскании с МУ ДОД ДЮСШ налогов, пени и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ ответчик является налоговым агентом и обязан выполнять требования, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога на доходы физических лиц возложена в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы.

Согласно положениям пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В ходе проверки мемориальных ордеров № 5, журналов операций № 6 за 2004-2007 г.г., «ежемесячных «сводных ведомостей удержаний по зарплате» налоговым органом установлено, что налог на доходы физических лиц за проверяемый период перечислялся МУ ДОД ДЮСШ несвоевременно и не в полном объеме. Задолженность по налогу на доходы физических лиц за проверяемый период составила 11 232 руб., в том числе: за 2004 г. - 7 071 руб., за 2005 г. - 4 161 руб.

В 2004-2005г.г. в нарушение подпункта 3 пункта 1, пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ ответчиком предоставлялись стандартные налоговые вычеты Коржавину Н.А. и Абцаровой Н.В. В результате ответчиком не произведено своевременное исчисление, удержание и перечисление налога на доходы с доходов Коржавина Н.А. в сумме 364 руб., в том числе: за 2004 г. - 208 руб., за 2005 г. -156 руб., и с дохода Абцаровой Н.В. за 2004 г. в сумме 52 руб.

Таким образом, налоговым агентом МУ ДОД ДЮСШ допущено неполное исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 416 руб. (за 2004 г. - 260 руб., за 2005 г. - 156 руб.), а также несвоевременное и неполное перечисление налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом, в сумме 11 232 руб. (за 2004 г. - 7 071 руб., за 2005 г. - 4 161 руб.).

Согласно статье 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно привлек ответчика к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2 329 руб. 60 коп. (11 648 руб. (11 232 руб. + 416 руб.) * 20 %).

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Принимая во внимание, что МУ ДОД ДЮСШ не перечислило в бюджет суммы налога на доходы физических лиц за 2004, 2005 г.г., налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 3 379 руб. 92 коп.

Согласно пункту 4 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В нарушение пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, МУ ДОД ДЮСШ в налоговый орган по месту учета не представлены сведения о выплаченных доходах за 2005 г. на Пучинских А.Е. Данное нарушение подтверждается налоговой карточкой за 2005 г.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В связи с чем, привлечение ответчика к налоговой ответственности по указанной статье в виде взыскания штрафа в сумме 50 руб. обоснованно.

В силу статьи 235 Налогового кодекса РФ ответчик является налогоплательщиком единого социального налога, как организация-работодатель, производящая выплаты наемным работникам.

Согласно статье 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При сопоставлении налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2004, 2005 г., заявленной в декларациях,