Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 по делу n А19-10471/07-44. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                     Дело №А19-10471/07-44

04АП-4789/2007

«18» декабря 2007 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2007 года

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2007 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей И. Ю. Григорьевой, Е. В. Желтоухова,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Правобережному округу г. Иркутска на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 3 октября 2007 года по делу № А19-10471/07-44 по заявлению Управления Судебного департамента в Иркутской области к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Правобережному округу г. Иркутска о признании недействительным Решения № 02-10/190дсп от 28.04.2007 г.

(суд первой инстанции судья Гаврилов О. В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: Юкова Э. Р. – инспектор, представитель по доверенности № 11/98 от 11.12.2007 г., Баранов П. В. – специалист, представитель по доверенности № 11/81 от 08.08.2007 г., Колобовников А. С. – специалист, представитель по доверенности № 11/70 от 09.06.2007 г., Юркова В. Н. - представитель по доверенности № 02-15/164 от 24.01.2007 г.;

установил:

Управление Судебного департамента в Иркутской области (далее Департамент) обратилось в суд с требованием, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Правобережному округу г. Иркутска (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения № 02-10/190дсп от 28.04.2007 г. (в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу «Об изменении решения» № 26-16/13886-580 от 16.07.2007 г.) в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 1396898 руб. 75 коп., по ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 352274 руб. 20 коп., предложения уплатить указанные налоговые санкции, неуплаченный налог на доходы физических лиц в сумме 2942193 руб., единый социальный налог в сумме 18589226 руб. 29 коп., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 1769 341 руб. 07 коп., единого социального налога в сумме 10154483 руб. 72 коп. Предложения представить в налоговый орган сведения о дополнительно полученных доходах лиц, указанных в акте проверки, а также уточненных сведений в Пенсионный Фонд РФ (по месту  учета) по выплатам и суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование народных заседателей, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Решением суда первой инстанции от 03.10.2007 г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа № 02-10/190дсп от 28.04.2007 г. (в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу «Об изменении решения» № 26-16/13886-580 от 16.07.2007 г.) признано недействительным в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 1396898 руб. 75 коп., по ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в сумме 352274 руб. 20 коп., предложения перечислить, в срок установленный в требовании указанных налоговых санкций, а также неуплаченных (не полностью уплаченных) налога на доходы физических лиц в сумме 2942193 руб., единого социального налога в сумме 18589226 руб. 29 коп., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 1807502 руб. 33 коп., пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 10154483 руб. 72 коп. Предложения представить сведения о дополнительно полученных доходах лиц, указанных в акте проверки, в ИФНС РФ по Правобережному округу г. Иркутска, а также уточненных сведений в Пенсионный Фонд РФ (по месту учета) по выплатам и суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование народных заседателей, внесения необходимых исправлений в бухгалтерский учет,

В удовлетворении остальной части заявленных требований - отказано.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для частичного удовлетворения заявленных требований заявителя послужил вывод суда о том, что выплачиваемая судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающим работать, надбавка в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания не подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН. Включение денежного содержания мировых судей в налоговую базу, облагаемую ЕСН, противоречит Закону РФ от 26.06.92 № 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации», Закону РФ от 17.12.98 № 188-ФЗ «О мировых судьях в Российской Федерации», определяющим правовой статус мировых судей, так как это повлекло бы необоснованное изменение их статуса по сравнению со статусом судей федеральных судов.

Не согласившись с решением суда первой инстанции налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в связи с нарушением судом норм материального права. Поскольку, судом в обоснование выводов, изложенных в решении, приведены положения правовых актов, не подлежащих применению. Выплачиваемая судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающим работать, надбавка в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания подлежит налогообложению НДФЛ в силу ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ и ЕСН в соответствии со ст. 236, 237 НК РФ. Судом необоснованно сделан вывод об исполнении судебным департаментом обязанностей налогового агента путем передачи обязанности по уплате НДФЛ непосредственно налогоплательщикам.

Представители налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, уточнив, что решение суда первой инстанции обжалуется налоговым органом в части удовлетворенных требований заявителя.

Заявитель в представленном в суд отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, заявив ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в соответствии со ст. 286 АПК РФ, в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы представителей заинтересованного лица, пришел к следующим выводам.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности Департамента по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 г. по 31.08.2005 г.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что выплачиваемая судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающим работать, надбавка в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания к заработной плате, не отнесена Федеральным законом от 10.01.1996 года № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации» к государственным пособиям или выплатам и компенсациям, носящим характер государственной социальной помощи, социального пособия, субсидии или подобных выплат, не относится к пенсионному обеспечению и не подлежит освобождению от налогообложения в порядке п. 2 ст. 217 НК РФ. Налогоплательщиком, занижена налогооблагаемая база по единому социальному налогу, так как в нарушение ст. 237 НК РФ не было произведено исчисление и уплата налога с выплаты ежемесячной надбавки к заработной плате в размере 50 % ежемесячного пожизненного содержания федеральным и мировым судьям, продолжающим работать. Инспекцией сделан вывод о том, что в нарушение п. 3 ст. 245 НК РФ департамент в период с 2002 по 2004 год необоснованно применял освобождение мировых судей от налогообложения единым социальным налогом, зачисляемым в Федеральный бюджет, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 245 НК РФ освобождались от исчисления налога, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет только федеральные судьи, к числу которых мировые судьи не относятся.

Коме того, налогоплательщик допустил не перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц за 2004 год.

В результате, сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц составила 2942193 руб., сумма неуплаченного единого социального налога составила 18589226 руб. 29 коп.

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки № 02-36/81дсп от 27.02.2007 г.

На основании Акта выездной налоговой проверки налоговым органом, принято Решение № 02-10/190дсп от 28.04.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данного Решения, с учетом Решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу «Об изменении решения» № 26-16/13886-580 от 16.07.2007 г., Департамент привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 1396898 руб. 75 коп., по ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц за 2004 год в виде штрафа в сумме 352274 руб. 20 коп. Начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 1844775 руб. 07 коп., за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 10154483 руб. 72 коп.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15 Закона РФ № 3132-1 от 26.06.1992 г. «О статусе судей в Российской Федерации», пребывающему в отставке судье, имеющему стаж работы в должности судьи не менее 20 лет, выплачивается по его выбору пенсия на общих основаниях или не облагаемое налогом ежемесячное пожизненное содержание.

Исходя из целевого назначения, ежемесячное пожизненное содержание судей приравнивается к пенсии, и в силу прямого указания в законе не облагается налогом.

Согласно ст. 3 Закона РФ № 6-ФЗ от 10.01.1996 г. «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации» судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающие работать, выплачивается ежемесячная надбавка к заработной плате   в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания, которое могло быть им начислено при выходе в отставку.

В соответствии с функциональной классификацией, установленной Указаниями о применении бюджетной классификации, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2005 г. № 152н, по подразделу 1001 «Пенсионное обеспечение» отражаются расходы, связанные с выплатой денежных пособий, в том числе пожизненного содержания судей, включая надбавку в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания. По целевой статье 490 00 00 «Пенсии» отражаются расходы на выплату пожизненного содержания судьям, включая надбавку в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания. По виду расходов 461 «Пожизненное обеспечение судей» отражаются расходы на выплату пожизненного содержания судьям всех судов, включая надбавку в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания, выплаты нетрудоспособным членам семьи. Расходы на оплату труда, с учетом начислений, и социальные выплаты судьям арбитражных судов округов, арбитражных апелляционных судов, арбитражных судов субъектов Российской Федерации, верховных судов республик, краевых и областных судов, судов городов федерального значения, судов автономной области и автономных округов, районных судов и других судов в соответствии с законодательством отражаются по виду расходов 064 «Судьи».

В соответствии с пунктами 1.1, 5.5 Инструкции о порядке назначения и выплаты ежемесячного пожизненного содержания судьям федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов и мировым судьям, утвержденной Председателем Верховного Суда Российской Федерации 29.07.2003, Председателем Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 09.07.2003 и Генеральным директором Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации 03.07.2003, определено, что ежемесячное пожизненное содержание судей не облагается налогом и выплачивается из средств федерального бюджета. Аналогичный порядок назначения перерасчета и выплаты ежемесячного пожизненного содержания распространяется на работающих судей, имеющих право на получение пятидесяти процентов ежемесячного пожизненного содержания в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации».

Следовательно, указанная 50-процентная надбавка не включается в фонд оплаты труда судей, имеет характер пенсионного обеспечения за счет средств федерального бюджета и относится к иным выплатам.

Поскольку, выплата надбавки к заработной плате судьям в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания производится в соответствии с действующим законодательством,