Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2007 по делу n А19-10386/07-44. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием, для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся,  в связи с чем,  налогоплательщик для осуществления вычетов по НДС, обязан доказать правомерность своих требований, при этом, документы представленные налогоплательщиком, должны отвечать предъявляемым требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает правовые последствия.

Согласно ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные указанной нормой.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пунк­та 1 статьи 164 НК РФ (то есть при реализации товаров на экспорт), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Между тем представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ста­тьи 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмеще­ния налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт ре­ального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представ­ленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в де­нежной форме.

Положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ (в ре­дакции относящейся к спорным правоотношениям) и предполагают возможность возмещения на­логов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осущест­влении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добав­ленную стоимость в федеральный бюджет.

Суд признает не состоятельными доводы налогового органа о недосто­верности наименования и адреса грузополучателя, указанных в счетах-фактурах.

Согласно представленным в материалы дела документам, поставка пиломатериалов от поставщиков НП «СНЛ» осуществлялась до ино­странного покупателя - «Истгалф Шиллинг энд Трейдинг Лимитед».

В соответствии с договором поставки заключенного заявителем с предпринимателем Свидерским В. В., условием поставки определено «франко-вагон» (ж/д станция отправления). Поставка до покупателя считается исполненной в момент передачи поставщиком перевозчику (железной дороге) для доставки в согласованный пункт назначения.

Согласно ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Таким образом, грузоотправителем по договору перевозки является лицо, сдающее груз перевозчику, а грузополучателем - лицо, получающее груз в пункте назначения от перевозчика.

Статьей 313 ГК РФ стороне по сделке предоставлено право привлечь для исполнения своих обязательств третье лицо.

Как следует из вышеуказанного договора поставки, поставщик обязуется поставить НП «СНЛ» пиловочник хвойных пород на условиях поставки франко-вагон.

Указанное свидетельствует, что поставка считается исполненной, когда загруженный в вагон товар передан перевозчику для доставки. Товар принимается покупателем и переходит в собственность НП «СНЛ» на станции отправления. Таким образом, обязательства поставщика по поставке товара покупателю считаются исполненными на станции отправления. Следовательно, в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных поставщиком Свидерским В. В., правомерно указан в графе «грузополучатель» - НП «Союз независимых лесоэкс­портеров».

Материалами дела подтверждается, и не опровергается налоговым органом, что поставка пиломатериалов от поставщиков до иностранного покупателя «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг Лимитед» осуществлялась в три этапа.

На первом этапе поставщики осуществляли погрузку пиломатериалов в вагон и отправляли груз на условиях «франко-вагон», выставляли счета-фактуры, НП «СНЛ» на основании товарных накладных принимало товар на учет. Поступивший от поставщиков товар принят заявителем на учет на основании выставленных поставщиком счетов-фактур и товарных накладных по форме ТОРГ-12, что соответствует указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Товарная накладная является самостоятельным документом, служащим основанием для оприходования товара.

То есть, товарные накладные, выставленные поставщиками в адрес НП «СНЛ», являются основанием для принятия им товаров на учет.

На втором этапе груз направлялся до пункта назначения порта г. Находки по железной дороге. Риски, связанные с транспортировкой пиломатериалов и текущие расходы возлагались на налогоплательщика. Документы, подтверждающие факт оприходования направлялись от поставщиков к налогоплательщику посредством факсимильной связи в день совершения хозяйственной операции или на следующий день, впоследствии поставщик и налогоплательщик обменивались подлинными экземплярами. Согласно договоров поставки, условиями поставки определено «франко-вагон», при этом поставка до покупателя считается исполненной в момент передачи поставщиком перевозчику (железной дороге) для доставки в согласованный пункт назначения (порт г. Находки) загруженного лесом вагона. Дальнейшее движение товара до станции назначения контролирует налогоплательщик, а также несет все расходы по перевозке.

На третьем этапе вагон приходил в порт г. Находки, где ОАО «Находкинский морской торговый порт» производило выгрузку пиломатериалов из вагона на своей территории и доставку его иностранному покупателю. На этом условия контракта полагались исполненными.

Из представленных в суд документов следует, что товар, поступивший от поставщика Свидерского В. В., в действительности был поставлен и принят на учет заявителем, о чем свидетельствуют представленные налогоплательщиком товарные накладные ТОРГ-12, составленные по форме и соблюдением требований законодательства, что подтверждает реальность осуществления хозяйственной операции. Приведенные в товарных накладных сведения о наименовании, ассортименте, количестве, цене поставляемой продукции соответствуют сведениям, указанным в заявленных к вычету счетах-фактурах.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно установил,  что движение товара осуществлялось в соответствии с договорами, а в качестве грузоотправителя и грузополучателя во всех представленных документах указаны лица, определенные участниками хозяйственных операций.

В данном случае не состоятельными являются доводы налогового органа, что налогоплательщиком не представлены документы, подтвер­ждающие принятие товара на учет, не соответствует материалам дела.

Налоговый орган не обоснованно указал в качестве основания для отказа в возмещении заявленных НП «СНЛ» сумм налога, на недостоверность в спорных счетах-фактурах адреса НП «СНЛ»,  а так же, что в счетах-фактурах Свидерского В. В. в строке «реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринима­теля» отражен неверный номер ОГРН. Однако, на оттиске печати пред­принимателя, заверяющей счета-фактуры, указан правильный ОГРНИП 304380419400070, что со­ответствует номеру, указанному в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя № 00131913 от 12.07.2004 г. что дает возможность иденти­фицировать поставщика. Следовательно, указанная ошибка при составлении счета-фактуры не свидетельствует о невозможности возмещения налога на добавленную стоимость. Кроме того, в качестве адреса покупателя указан 665793, Ир­кутская область Братский район, д. Леоново, что в соответствии с учредительными документами НП «СНЛ» является юридическим адресом заявителя.

Суд не принимает в качестве основания для отказа в возмещении заявителю налога на добавленную стоимость доводы налогового органа о том, что предприниматель Свидерский В. В. не может выступать реальным поставщиком пиловоч­ника в связи с тем, что его контрагент предприниматель Казачков A. M. И его поставщик предприниматель Халфин Р. А. не  имеют на праве собственности транспортных средств, складских помещений и наемной силы, необходимой для оказания услуг. А представленные контрагентами поставщика товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения о водителях и транспортных средствах перевозивших лесопродукцию в адрес Свидерского В. В.

Так как, само по себе ненадлежащее исполнение контрагентами поставщика своих обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, не представление ими по требованию налогового органа бухгалтерской и иной отчетности, а также истребуемых документов, действующим законодательством не относится к числу условий, при соблюдении которых налогоплательщик вправе реализовать право на применение налоговых вычетов. Отсутствие же на балансе поставщика и его контрагентов транспортных средств не исключает возможность использования ими на законных основаниях имущества третьих лиц. Доказательства проверки данных обстоятельств налоговым органом, в материалах дела не представлены. Тот факт, что в товар­но-транспортных накладных контрагентов поставщика содержатся недостоверные сведения о водителях и транспортных средствах, на которых перевозился товар, не свидетельствует об отсутствии хозяйственной операции между предпринимателем Свидерским В. В. и НП «СНЛ» при наличии в материалах дела доказательств реальности экспорта приобретенной продукции иностранному партнеру.

Поскольку в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, отраженный в Определении от 16.10.03 г. № 329-О, обстоятельства ненадлежащего исполнения поставщиком (его контрагентами) товаров (работ, услуг) своих обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость законодательством о налогах и сборах не относится к числу условий, при соблюдении которых налогоплательщик вправе реализовать право на применение налоговых вычетов.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской  отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговым органом не установлено фактов отсутствия реальных хозяйственных операций между НП «СНЛ» и предпринимателем Свидерским В. В., либо фактов отсутствия в совершаемых сделках разумной экономической цели. Не представлено каких либо доказательств, свидетельствующих о причастности НП «СНЛ» к созданию противоправных схем, связанных с заключением фиктивных сделок и расчетов в рамках этих сделок, связанных с незаконным обогащением за счет бюджетных средств и направленных на уход от налогов, а также согласованности действий поставщика и налогоплательщика, заявляющего к возмещению налог на добавленную стоимость. Кроме того, инспекцией не указано на нарушения законодательства, которые бы исключали правомерность заявленного НП «СНЛ» к возмещению налога по счетам-фактурам, выставленным предпринимателем Свидерским В. В.

Как указано в определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 г. № 329-0, разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности заявителя при исполнении им налоговых обязанностей и реализации права на возмещение сумм налоговых вычетов, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов.

Из анализа всех собранных по делу доказательств не усматриваются факты недобросовестности НП «СНЛ» при возмещении сумм НДС на основании составленных его поставщиком счетов-фактур. Налоговым органом не представлены доказательства недобросовестных действий общества, направленных на незаконное изъятие налога из бюджета.

Согласно п. 6 Постановления, судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием «для признания налоговой выгоды необоснованной»: нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер