Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2007 по делу n А19-7631/07-24. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в налоговые органы документов предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ.

Налоговым органом материалами проверки подтверждается факт произведенного заявителем экспорта товара и обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов при реализации экспортной продукции за рассматриваемый период в сумме 16 352 713 руб.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик   имеет   право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием, для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся,  в связи с чем,  налогоплательщик для осуществления вычетов по НДС, обязан доказать правомерность своих требований, при этом, документы представленные налогоплательщиком, должны отвечать предъявляемым требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает правовые последствия.

Согласно ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные указанной нормой.

Судом первой инстанции правомерно, с учетом правовой позиции указанной в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 г. № 267-О, приняты и надлежащим образом оценены представленные заявителем в суд документы, не являвшиеся предметом рассмотрения камеральной проверки.

Как следует из материалов дела и дополнительно представленных документов, для подтверждения права на применение налоговых вычетов в форме возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных в оспариваемых суммах поставщикам товаров ООО «Енисей», ЗАО «Росспецстрой-3», ОАО «РЖД», филиал КОО «Истгалф   Шиппинг   энд   Трейдинг   ЛЛС»,   налогоплательщик   представил счета-фактуры, выставленные в его адрес данными поставщиками, накладные формы ТОРГ-12 с выделенной суммой НДС, договоры поставки №16/10 от 31.10.2005, № 20/05 от 02.05.2006 г., договор на организацию перевозок № 6300/1431-ОЗРЖД от 08.10.2003 г. с приложениями, агентское соглашение б/н от 25.10.2002 г., заключенные между заявителем и данными контрагентами соответственно; железнодорожные накладные, платежные документы (с выделенной суммой НДС), квитанции о приеме груза, акты взаиморасчетов, регистры бухгалтерского учета.

Согласно ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Таким образом, грузоотправителем по договору перевозки является лицо, сдающее груз перевозчику, а грузополучателем - лицо, получающее груз в пункте назначения от перевозчика.

Статьей 313 ГК РФ стороне по сделке предоставлено право привлечь для исполнения своих обязательств третье лицо.

Как следует из вышеуказанных договоров поставки, поставщик обязуется поставить НП «СНЛ» пиловочник хвойных пород на условиях поставки франко-вагон.

Указанное свидетельствует, что поставка считается исполненной, когда загруженный в вагон товар передан перевозчику для доставки. Товар принимается покупателем и переходит в собственность НП СНЛ на станции отправления. Таким образом, обязательства поставщика по поставке товара покупателю считаются исполненными на станции отправления. Следовательно, в товарных накладных правомерно указан в строке «груз принял» НП «Союз независимых лесоэкспортеров».

Материалами дела подтверждается, и не опровергается налоговым органом, что поставка пиломатериалов от поставщиков до иностранного покупателя «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг Лимитед» осуществлялась в три этапа.

На первом этапе поставщики осуществляли погрузку пиломатериалов в вагон и отправляли груз на условиях «франко-вагон», выставляли счета-фактуры, НП «СНЛ» на основании товарных накладных принимало товар на учет. Поступивший от поставщиков товар принят заявителем на учет на основании выставленных поставщиком счетов-фактур и товарных накладных по форме ТОРГ-12, что соответствует указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Товарная накладная является самостоятельным документом, служащим основанием для оприходования товара.

То есть, товарные накладные, выставленные поставщиками в адрес НП «СНЛ», являются основанием для принятия им товаров на учет.

На втором этапе груз направлялся до пункта назначения порта г. Находки по железной дороге. Риски, связанные с транспортировкой пиломатериалов и текущие расходы возлагались на налогоплательщика. Документы, подтверждающие факт оприходования направлялись от поставщиков к налогоплательщику посредством факсимильной связи в день совершения хозяйственной операции или на следующий день, впоследствии поставщик и налогоплательщик обменивались подлинными экземплярами. Согласно договоров поставки, условиями поставки определено «франко-вагон», при этом поставка до покупателя считается исполненной в момент передачи поставщиком перевозчику (железной дороге) для доставки в согласованный пункт назначения (порт г. Находки) загруженного лесом вагона. Дальнейшее движение товара до станции назначения контролирует налогоплательщик, а также несет все расходы по перевозке.

На третьем этапе вагон приходил в порт г. Находки, где ОАО «Находкинский морской торговый порт» производило выгрузку пиломатериалов из вагона на своей территории и доставку его иностранному покупателю. На этом условия контракта полагались исполненными.

Из представленных в суд документов следует, что товар в действительности был поставлен и принят на учет заявителем, о чем свидетельствуют представленные налогоплательщиком товарные накладные Торг-12, составленные по форме и соблюдением требований законодательства, что подтверждает реальность осуществления хозяйственной операции. Приведенные в товарных накладных сведения о наименовании, ассортименте, количестве, цене поставляемой продукции соответствуют сведениям, указанным в заявленных к вычету счетах-фактурах.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно установил,  что движение товара осуществлялось в соответствии с договорами, а в качестве грузоотправителя и грузополучателя во всех представленных документах указаны лица, определенные участниками хозяйственных операций.

В данном случае не состоятельными являются доводы налогового органа, что товарные накладные ЗАО «Росспецстрой-3» содержат недостоверные данные об отправителе груза ссылкой на пояснения директора ЗАО «Росспецстрой-3» Громова Ф. В. Поскольку объяснения Громова Ф. В. не подтверждают доводы налоговой инспекции, а представленные налоговым органом копии протоколов осмотра не могут расцениваться в качестве допустимых доказательств по делу, так как получены в нарушение установленной законом процедуры сбора доказательств.

Из материалов дела видно, что товарные накладные по поставщику ЗАО «Росспецстрой-3» в графе «отпуск груза произвел» содержат подпись руководителя Громова Ф.В. и печать ЗАО «Росспецстрой-3». Право собственности на товар до момента его отгрузки покупателю принадлежит поставщику, именно поставщик имеет право распоряжаться товаром. Согласно п.2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5) указано, что накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. То есть, именно поставщик ставит свою подпись и печать в данной графе.

Суд критически оценивает доводы налогового органа о недостоверности сведений о грузоотправителях и грузополучателях  в  счетах-фактурах, выставленных поставщиками НП «СНЛ», поскольку в соответствии с договорами поставки доставка груза до станции отправления возложена на продавцов, со стороны которых данная обязанность была выполнена надлежащим образом. Грузоотправителями в счетах-фактурах и товарных накладных указаны либо сами поставщики, либо привлеченные ими к организации перевозок иные лица. Факт перевозки товара от поставщиков подтверждается представленными заявителем транспортными железнодорожными накладными и квитанциями о приеме груза.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов НП «СНЛ» представлены первичные документы: по поставщику ООО «Енисей» счета-фактуры на сумму НДС 4 264,31 руб.; товарные накладные, квитанции о приеме груза и ж/д накладные, акт сверки взаиморасчетов между ООО «Енисей» и НП «СНЛ» № 6 за июнь 2006 г. и приложение № 7 за июнь 2006 г.; по поставщику ЗАО «Росспецстрой-3» счета-фактуры на сумму НДС 1364699 руб. 06 коп., товарные накладные, железнодорожные накладные и акты взаиморасчетов.

С учетом представленных заявителем в суд исправленных счетов-фактур, выставленных ООО «Енисей», данные о продавце и грузоотправителе и их адрес соответствуют юридическому адресу, по которым осуществлена государственная регистрация организации.

Налоговым органом не представлено в суд каких либо доказательств, свидетельствующих, что НП «СНЛ» на дату выставления ему первичных документов знал или должен был знать о том, что его контрагенты не находится по своему юридическому адресу и нарушают нормы налогового законодательства.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно указал, что счета-фактуры, выставленные ООО «Енисей», соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, а внесенные в счета-фактуры и товарные накладные ООО «Енисей» исправления сделаны в соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

В связи с чем, не обоснованы доводы налогового органа, что НП «СНЛ» и его контрагенты фактически не находятся по адресу, указанному в учредительных документах, то есть в указанных счетах-фактурах и накладных отражены не достоверные данные о продавце, грузоотправителе и покупателе. Таким образом, заявителем подтвержден факт получения и оприходования товара по поставщикам ООО «Енисей», ЗАО Росспецстрой-3».

Ссылка на номер и дату железнодорожной накладной в товарной накладной и указание номера вагона в счете-фактуре является подтверждением того, что представленные железнодорожные накладные относятся к взаимоотношениям между НП «СНЛ» и ООО «Енисей», ЗАО «Росспецстрой-3» по договорам поставки №16/10 от 31.10.2005, № 20/05 от 02.05.2006 г.

Налоговым органом не представлено в суд доказательств недобросовестности действий налогоплательщика, а так же того, что товар, поступивший от ООО «Енисей», ЗАО «Росспецстрой-3» не отгружен на экспорт «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг Лимитед», инспекцией в материалы дела не представлено. С учетом изложенного суд считает, что у налогового органа отсутствовали основания отказа в подтверждении вычетов налога по указанным поставщикам.

Представленными заявителем транспортными железнодорожными накладными, номера и даты которых отражены в соответствующих товарных накладных, подтверждается факт перевозки товара от поставщиков.

Судом правомерно не принят довод инспекции о недостоверности сведений отраженных в счетах-фактурах о грузоотправителе товара, по причине отсутствия у данного лица основных средств, движимого имущества, помещений для осуществления деятельности, отсутствие информации о наличии работников, представления налоговой отчетности по единому социальному налогу с нулевыми показателями. Поскольку, действующее законодательство не обязывает организацию иметь собственные транспортные средства, иные технические устройства при осуществлении хозяйственной деятельности, не связывает право покупателя на применение вычета налога с наличием основных средств у поставщика и исполнением им налоговой обязанности, а также не является безусловным основанием полагать о невозможности исполнения обязательства по поставке товара, не исключает возможность использования ими на законных основаниях имущества третьих лиц и не может свидетельствовать о том, что они не участвовали в осуществлении хозяйственных операций и не могли выступать в качестве грузоотправителя. Контроль за исполнением контрагентами заявителя обязанности по уплате налогов возложен на налоговые органы.

Не влияет на право заявителя на возмещение из бюджета НДС и тот факт, что ООО «Серфед» и ООО «Фесе» (грузоотправитель) находится на упрощенной системе налогообложения и не уплачивают НДС, поскольку указанное не является юридически значимым для спорных правоотношений.

Согласно представленным в материалы дела документам дела между ФКОО «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг ЛЛС» и НП «СНЛ» заключено агентское соглашение от 25.10.2002 г. в целях пользования услугой железнодорожного перевозчика.

В соответствии с п. 1.2 данного соглашения ФКОО «Истгалф