Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2007 по делу n А58-3067/07. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                            Дело №А58-3067/07

"21" сентября 2007 года                                                                        -04АП-4026/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     21 сентября 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Григорьевой И.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   ответчика по делу МРИ ФНС №5 по Республике Саха (Якутия)

 (наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12 июля 2007г. по делу №А58-3067/07, по заявлению ООО "Чорон Даймонд" к МРИ ФНС №5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения налогового органа, принятого судьей  Е.Б. Бадлуевой

  (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Невидомский М.А. (доверенность от 23.05.2007г.);

от ответчика:  Пиецкая Н.С. (доверенность от 10.01.2007г. № 05/73);

установил:  

Общество с ограниченной ответственностью "Чорон Даймонд" обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительными решения от 16.01.2007г.№170 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, решения от 16.01.2007г. №1542 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 12 июля 2007 года суд удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что требования, установленные законом для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость, заявителем выполнены.

Не согласившись с указанным решением, МРИ ФНС №5 по Республике Саха (Якутия) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять новый судебный акт. Считают, что Обществом не соблюден порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, не представлен договор поручения.

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой, пояснил, что весь пакет документов, предусмотренный ст.165 Налогового Кодекса РФ, в подтверждение обоснованности налоговой ставки 0%, в инспекцию был представлен. Просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу, пояснил, что налогоплательщиком не был представлен договор поручения, в связи с чем не подтвердил право на применение налоговой ставки 0%. Просит апелляционную жалобу удовлетворить, решение суда первой инстанции отменить, принять новое решение.  

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ООО "Чорон Даймонд" 16.10.2006г. представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года с пакетом документов, предусмотренных ст.165 Налогового Кодекса РФ.

- по п.п.1 п.1 ст.165 НК РФ: копия экспортного контракта №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г., согласно которому ООО «Чорон Даймонд»(Продавец) реализовало фирме "Гонконг Стоун Компани» (Покупатель), на условиях ДАФ-Граница РФ, Москва алмазы непромышленные обработанные (бриллианты), далее именуемое «Товар», в количестве 385,66 карат на сумму 835 006,24 долл.США; грузополучатель - фирма "Гонконг Стоун Компани»; согласно п.2 контракта Покупатель перечисляет на счет Продавца банковским переводом оплату в размере 100 % от суммы настоящего контракта в течение 90 дней с момента заключения контракта; все расходы, связанные с платежами, и банковская комиссия будут оплачиваться покупателем; спецификация №80 к контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. на поставку Товара в количестве 385,66 карат , в сумме 835 006,24 долл. США;

- по п.п.2 п.1 ст.165 НК РФ: копия выписки банка, подтверждающее фактическое поступление выручки от иностранного лица по контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. на счет ООО «Чорон Даймонд» № 40702840776020200196 в Якутском отделении №8603 Сбербанка РФ; от 20.06.2006 г. на сумму 834 992,21 долл.США (по курсу доллара на день оплаты 22 576 435,87 руб.) с приложением Свифт-сообщения; оплата поступила от третьего лица- фирмы «S+S INTERNATIONAL»; налогоплательщиком представлено письмо от 26.06.2006г. директора фирмы "Гонконг Стоун Компани» Сани Шах, согласно которому поступившую сумму на расчетный счет ООО «Чорон Даймонд» в размере 834 992,21 долл.США от 20.06.2006г. от фирмы «S+S INTERNATIONAL» считать оплатой за приобретенный товар по контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г.; согласно акту взаимозачета расчетов от 26.06.2006 г. между ООО «Чорон Даймонд» и фирмой "Гонконг Стоун Компани» по контракту № 344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. произведен зачет переплаты по контракту №344/05-05/ЕХР от 22.07.2005 г. дополнительному соглашению №1 от 08.08.20065 г. в счет погашения недоимки по Контракту № 344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. на сумму 14.03 долл. США (по курсу доллара на день оплаты, т.е. 02.09.2005г. - 399,35 руб.); для подтверждения суммы переплаты в размере 155,41 долл. США по контракту №344/05-05/ЕХР от 22.07.2005 г. дополнительному соглашению №1 от 08.08.2005г. представлены ведомость банковского контроля по паспорту сделки 05070003/1481/1753/1/0 к настоящему контракту, справки о валютных операциях от 01.09.2005г., 02.09.2005г. выписки банка, свифт-сообщения; паспорт сделки №06030001/1481/1753/1/0, оформленный в Якутском отделении №8603 Сбербанка РФ;

-    по п.п.3 п.1 ст.165 НК РФ: копия грузовой таможенной декларации №10118171/190406/0001953 с отметками Центральной акцизной таможни «выпуск разрешен» от 19.04.2006 г. и Домодедовской таможни «товар вывезен» от 20.04.2006г. (фактурная стоимость 835 006,24 долл. США; масса 385,66 карат, вес брутто 3 кг., вес нетто 0,077132 кг.); по указанной ГТД, согласно п.п.l п.l Контракта №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. товар вывезен на условиях поставки ДАФ-Граница РФ, Москва вид транспорта на границе ABИА LX 1325;

-    по п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ: копию грузовой авианакладной №2050 9064 с указанием аэропорта разгрузки HONG KONG; вес брутто 3,39 кг.; Акт таможенного досмотра (осмотра) товаров и транспортных средств ОТО и ТК № 1 Специализированный т/п ЦАТ № 10118171/190406/001698, по которому произведен досмотр партии товара, отправленного грузоотправителем ООО «Чорон Даймонд» в адрес грузополучателя - фирмы "Гонконг Стоун Компани» по ГТД № 10118171/190406/0001953 (авианакладная № 2050 9064, инвойс №01 от 19.04.2006г. ); инвойс №01 от 19.04.2006г. к контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. на бриллианты, поставляемые ООО «Чорон Даймонд», с указанием наименования отправителя, покупателя, характеристики бриллиантов, количества (в каратах, штук), стоимости (в долл. США);

для подтверждения происхождения алмазного сырья налогоплательщиком представлены справка об использовании алмазного сырья для изготовления бриллиантов на экспорт по контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г., договор №АКО-20/05 купли-продажи от 08.04.2006г., заключенный с ООО «АКО-Даймонд» на покупку алмазного сырья общей массой 5092,80 карат, отпускной стоимостью 1 030 000 долл.США, платежное поручение №193 от 12.04.2005 г., акт №3 от 08.04.2005 г. сделки, совершенной с необработанными драгоценными камнями между российскими обрабатывающими организациями, счет-фактура №60 от 12.04.2005г.

ООО «Чорон Даймонд» по указанной налоговой декларации также заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 188 991 руб.

В целях подтверждения права на налоговые вычеты организацией представлены копии следующих документов: книга покупок, книга продаж за апрель 2006г., договора с поставщиками, счета-фактуры, счета, платежные документы, выписки, карточки счета 60 по контрагентам, акты сдачи-приемки работ(услуг), товарные накладные.

Решением №170 от 16.01.2007г. налоговый орган отказал в Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 22 933 446 руб. и отказал в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 188 991 руб.

Одновременно инспекция приняла решение №1542 о привлечении ООО «Чорон Даймонд» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового Кодекса РФ  в виде взыскания штрафа в размере 826 685 руб., а также о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 4 143 426 руб., соответствующих пеней в размере 131 826 руб.

В обоснование принятых решений налоговый орган указал на недопоступление экспортной выручки по контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. в размере 14,03 долл.США., и на не предоставление договора поручения по оплате за указанный товар по контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г., заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж, т.е. между фирмами "Гонконг Стоун Компани» и «S+S INTERNATIONAL».

ООО «Чорон Даймонд», не согласившись с названными решениями налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

На основании части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд первой инстанции обоснованно восстановил пропущенный срок на подачу такого заявления.

   Право налогоплательщика на возмещение НДС и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ. В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), налогоплательщик должен представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ. На основании этих документов налоговый орган обязан не позднее трех месяцев со дня их представления принять решение о возмещении сумм налога путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении, проверив обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

   Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0 процентов, установлен в статье 172 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих документов. В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, установленные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ.

   Следовательно, право налогоплательщика на возмещение НДС в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов обусловлено фактами уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг) и реального экспорта этих товаров, которые подтверждаются документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

   Пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 01.01.2006, подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ был дополнен новым абзацем, в соответствии с которым в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

В данном случае, суд полагает, что, возлагая на налогоплательщика-экспортера обязанность по представлению договора поручения, законодатель имел в виду не форму документа, а его содержание, т.е. данное требование не означает возложение дополнительных обязанностей на экспортеров по представлению именного такого документа, а предлагает налогоплательщику представить доказательства того, что третье лицо произвело платеж по экспортному контракту за иностранного покупателя.        

Как следует из материалов дела, общество в целях исполнения подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ вместе с пакетом документов представило в налоговый орган копию выписки банка, подтверждающее фактическое поступление выручки от иностранного лица по контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г. на счет ООО «Чорон Даймонд» №40702840776020200196 в Якутском отделении №8603 Сбербанка РФ от 20.06.2006г. на сумму 834 992,21 долл.США (по курсу доллара на день оплаты 22 576 435,87 руб.) с приложением Свифт-сообщения.

Учитывая, что оплата поступила от третьего лица - фирмы «S+S INTERNATIONAL», налогоплательщиком представлено письмо от 26.06.2006г. директора фирмы "Гонконг Стоун Компани» Сани Шах, в котором указано, что поступившую сумму на расчетный счет ООО «Чорон Даймонд» в размере 834 992,21 долл.США от 20.06.2006г. от фирмы «S+S INTERNATIONAL» считать оплатой за приобретенный товар по контракту №344/01-06/ЕХР от 27.03.2006г.

   Оценив данное информационное письмо от 26.06.2006г., суд полагает, что оно по своему содержанию соответствует соглашению сторон о поручении фирме «S+S INTERNATIONAL» произвести