Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2007 по делу n А19-5725/07-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

данном случае обязанность по отражению в книге продаж счетов-фактур, выставленных за услуги по оформлению фитосанитарного сертификата, и, соответственно, уплате налога на добавленную стоимость с данной реализации возникает у ФГУ «Росгоскарантин», как продавца услуг. А комитент (предприниматель Ухов ВТ.) отражает в книгах покупок счета-фактуры на данные услуги.

ООО «СП СЭЛ-Тайрику» ошибочно отражен в книге продаж перевыставленный комитенту Ухову В.Т. счет-фактура № 564к от 08.05.2005 г. (стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом налога составляет 50 278 руб. 43 коп.) за оформление сертификата на сумму 269 руб., в том числе НДС 48 руб. 42 коп. Данное обстоятельство не влияет на определение налогооблагаемой базы ООО «СП СЭЛ-Тайрику» за соответствующий налоговый период, поскольку обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость у него не возникает.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно указал, что у налогоплательщика не возникло обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость в размере 25 709 руб. 43 коп. при перевыставлении счетов-фактур покупателям Епифановскому М.С., Хасаеву Р.З. и ООО «Грандлес-Илим» и комиссионеру Ухову В.Т. (8 647 руб. 47 коп. + 8 365 руб.68 коп. + 8 647 руб. 74 коп. + 48 руб. 42 коп.), соответственно, отражению в книге продаж спорных счетов-фактур, в связи с чем, у  налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 25 709 руб. 31 коп.

Нарушение главным бухгалтером правил ведения книги продаж, нарушение порядка аннулирования ошибочно включенных в книгу продаж счетов-фактур, не может являться основанием для доначисления налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган отказал в подтверждении вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 765 265 руб., указав, что НДС в сумме 511 740 руб. не принимается, в связи с отсутствием документального подтверждения заявленных вычетов (счетов-фактур), в сумме 3 134 100 руб. (поставщик ООО «СП Игирма-Тайрику») и в сумме 119 425 руб. (поставщик ОАО ПИ «Братскэнергопроект») - в связи с отсутствием документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

 Кроме того, инспекция указала, что НДС в сумме 3 134 100 руб. по счетам-фактурам поставщика ООО «СП Игирма-Тайрику» необоснованно заявлен к вычету, так как согласно представленным актам о приеме-передаче зданий (сооружений) и свидетельствам о государственной регистрации права объекты недвижимого имущества поставлены на учет и введены в эксплуатацию в 2004г., вычеты заявлены в мае 2005 года.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетами являются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Судом установлено, что ООО «СП СЭЛ-Тайрику» в п.Новая Игирма велось строительство лесозавода.

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2005 г., представленной 21.11.2006 г., ООО «СП СЭЛ-Тайрику» заявлены вычеты по строительно-монтажным работам, относящимся к строительству цеха строжки.

Как следует из материалов дела, между ООО «СП СЭЛ-Тайрику» (заказчик) и ООО «СП Игирма-Тайрику» (подрядчик) заключены договор строительного подряда от 01.03.2003 г., согласно которому заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательство выполнить строительные, монтажные и иные работы, согласно перечню, прилагаемому к договору. На момент подписания договора общая стоимость работ составляет 60 000 000 руб.

В соответствии с указанным договором ООО «СП Игирма-Тайрику» в адрес ООО «СП СЭЛ-Тайрику» выставлены счета-фактуры за выполненные строительно-монтажные работы по цеху сторожки (ЦСТ):

-  № 673 от 30.04.2004 г. на сумму 789 108 руб., в том числе НДС 120 372 руб. 41 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 21 567 руб. 51 коп.);

-  № 1699 от 30.09.2004 г. на сумму 574 296 руб. 56 коп., в том числе НДС 87 604 руб. 56 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 32 943 руб. 06 коп.);

-  № 2113 от 30.11.2004 г. на сумму 187 860 руб. 72 коп., в том числе НДС 28 646 руб. 72 коп.;

-  № ПВ00188 от 22.03.2005 г. на сумму 1 424 588 руб. 04 коп., в том числе НДС 217 310 руб. 04 коп.;

-  №ПВ00173 от 22.03.2005 г. на сумму 1 890 892 руб. 18 коп., в том числе НДС 288 441 руб. 18 коп.;

-  № 868 от 31.05.2004 г. на сумму 3 497 838 руб. 60 коп., в том числе НДС 533 568 руб. 60 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 340 458 руб. 48 коп.);

-  № 480 от 31.03.2004 г. на сумму 3 700 681 руб. 78 коп., в том числе НДС 564 510 руб. 78 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 431 483 руб. 58 коп.);

-    № 71 от 31.01.2004 г. на сумму 6 292 114 руб., в том числе НДС 959 814 руб. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 215 074 руб. 62 коп.);

-    № 1067 от 30.06.2004 г. на сумму 5 433 776 руб. 10 коп., в том числе НДС 828 881 руб. 10 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 112 443 руб. 30 коп.);

-    № 660 от 30.04.2004 г. на сумму 3 572 360 руб. 32 коп., в том числе НДС 554 936 руб. 32 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 225 004 руб. 14 коп.);

-    № 1906 от 31.10.2004 г. на сумму 991 413 руб. 58 коп., в том числе НДС 151 232 руб. 58 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 126 764 руб. 64 коп.);

-  № 2315 от 31.12.2004 г. на сумму 819 374 руб. 30 коп., в том числе НДС 124 989 руб. 30 коп.;

-  № 1698 от 30.09.2004 г. на сумму 5 247 570 руб. 92 коп., в том числе НДС 800 476 руб. 92 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 37 681 руб. 20 коп.);

-  № 2133 от 21.12.2004 г. на сумму 1 247 046 руб. 42 коп., в том числе НДС 190 227 руб. 42 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 129 753 руб. 18 коп.);

-  № 1274 от 31.07.2004 г. на сумму 5 160 175 руб. 40 коп., в том числе НДС 787 145 руб. 40 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 56 393 руб. 10 коп.);

-  № 336 от 29.02.2004 г. на сумму 5 009 765 руб. 52 коп., в том числе НДС 764 201 руб. 52 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 256 035 руб. 42 коп.);

-  № 6028 от 30.04.2004 г. на сумму 4 356 445 руб. 54 коп., в том числе НДС 664 542 руб. 54 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 219 847 руб. 86 коп.);

-  № 1466 от 31.08.2004 г. на сумму 5 238 720 руб. 92 коп., в том числе НДС 799 126 руб. 92 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 213 149 руб. 88 коп.);

-  № 930 от 30.06.2004 г. на сумму 312 734 руб. 22 коп., в том числе НДС 47 705 руб. 22 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 38 494 руб. 98 коп.);

-  - № 928 от 30.06.2004 г. на сумму 400 378 руб. 72 коп., в том числе НДС 61 074 руб. 72 коп. (в книге покупок за май 2005 г. отражен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам по цеху строжки на сумму 17 257 руб. 32 коп.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по перечисленным счетам-фактурам, заявленная к вычету в уточненной налоговой декларации за май 2005 г., составила 3 134 099 руб. 51 коп.

Налогоплательщиком на проверку к каждому из вышеперечисленных счетов-фактур приложена справка о стоимости выполненных работ формы № КС-3, в которых отражена стоимость работ, без учета налога, относящихся к строительству цеха сторожки (ЦСТ). Указанные суммы стоимости выполненных работ совпадают с суммами стоимости работ (без налога), отраженными в спорных счетах-фактурах, относящимися в строительству цеха строжки.

Доводы налогового органа о том, что объект недвижимости поставлен на учет и введен в эксплуатацию в 2004 г., следовательно, вычеты по вышеуказанным счетам-фактурам не могут быть заявлены в мае 2005г., не могут быть приняты во внимание.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в период выставления спорных счетов-фактур) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного строительства.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 12 (абзац 3) Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (с изменениями от 15.03.2001 г., от 27.07.2002 г.), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 установлено, что счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности от 31.03.2005 г. серии 38-АГ № 007475 ООО «СП СЭЛ-Тайрику» зарегистрировало право собственности на сооружение цеха сторожки Лесозавода, состоящее из здания цеха сторожки, здания станции сбора отходов и пункта технического обслуживания электропогрузчиков площадью застройки 6401,6 кв.м. Иркутская область, Нижнеилимский район, п.Новая Игирма, Восточная магистраль, № 2. Основанием для регистрации права собственности, в том числе, указан акт приемки и ввода в эксплуатацию  законченного  строительством  объекта  приемочной   комиссией   от 02.02.2005г.

На основании акта о приеме передаче здания (сооружения) от 30.04.2005 г. формы ОС-1 сооружение цеха сторожки Лесозавода поставлено на бухгалтерский учет.

Следовательно, право на вычеты по основным средствам, завершенным капитальным строительством возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, т.е. в данном случае в мае 2005г.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик правомерно отнес суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным основным средствам к налоговым вычетам за май 2005г.

Нарушение правил составления акта о приеме-передачи здания (сооружения) №68 от 30.04.2005г. является нарушением ведения бухгалтерского учета и не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

  Из представленных ранее уточенных налоговых деклараций за май 2005г. следует, что обществом корректировались отдельные показатели, отраженные в первоначально поданной декларации, а именно, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за этот налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Показатели, характеризующие содержание и размер налоговых вычетов; налог, исчисленный с подлежащих налогообложению операций, в новой декларации не изменились.

Необходимый пакет документов в обоснование налоговых вычетов представлялся общество вместе с уточенными декларациями, в связи с чем, неправомерным является утверждение налогового органа о том, что налогоплательщиком не подтверждена правомерность заявленных вычетов в общей сумме 3 765 265 руб., в том числе: в сумме 511 740 руб. - в связи с отсутствием документального подтверждения заявленных вычетов (счетов-фактур), в сумме 3 134 100 руб. (поставщик ООО «СП Игирма-Тайрику»)