Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2007 по делу n А19-19057/06-30. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при уплате налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, обязан выплатить пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Расчет пени и налоговых санкций налогоплательщик не оспаривал.

Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил НДФЛ в сумме 1365592 руб., налоговые санкции по ст.123 НК РФ в сумме 273118,40 руб., что составляет 20% от неудержанной и не перечисленной в бюджет суммы НДФЛ, и соответствующие пени по НДФЛ в сумме 200313,96.

            Налоговый орган доначислил ЕСН в связи с занижением налогооблагаемой базы по причине не включения суммы оплаты путевки Черняховской Г.П. в военный санаторий и суммы, перечисленной предприятием за обучение Клименкова В.В., а также с завышением налоговых вычетов.

 В соответствии со ст.236 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

            Учитывая, что при расчете налогооблагаемой базы не была учтена сумма (9030 руб.) оплаты путевки Черняховской Г.П. в военный санаторий "Молоковка", оплаченная предприятием, и сумма (24000 руб.) оплаченная за обучение Клименкова В.В. в МГГУ, налоговый орган правомерно доначислил ЕСН в сумме 9454,68 руб.

            В соответствии с п.1 ст.122 Налогового Кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

            Учитывая, что при проведении проверки не был установлена переплата по ЕСН, налоговый орган правомерно привлек общество к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1890,93 руб., что составляет 20% от не уплаченной суммы налога.

   В соответствии со ст. 243 Налогового Кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

            При проведении проверки было установлено, что общество за 2003-2005г. применило налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1828582,22 руб. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 398857,30 руб. Сумма примененного налогового вычета превысила сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 1429728 руб.

            Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил ЕСН в размере 1429728 руб. По данной сумме общество к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ не привлекалось.

            В этой части с решением налогового органа заявитель согласился.

            Пени за несвоевременную уплату ЕСН были начислены в размере 240123,85 руб.

   В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Поскольку законодателем определено, что по итогам отчетного периода сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, ежемесячные авансовые платежи не могут квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции пришел к необоснованному выводу, что расчет пени, исходя из сумм несвоевременно уплаченных ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, является правильным.

Пени следует рассчитывать по итогам отчетных периодов.

Вместе с тем, это не привело к принятию неверного решения. Как видно из приложения №7 к оспариваемому решению пени за несвоевременную уплату ЕСН были рассчитаны поквартально.

            Следовательно, налоговый орган правомерно оспариваемым решением доначислил пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 240123,85 руб. В этой части доводы апелляционной жалобы не принимаются.

            Основанием для доначисления НДС за 2003-2004г.г. послужило невключение налогоплательщиком в книгу продаж и декларацию за 1 квартал 2003 года предоплаты по платежному поручению от 28.03.2003 №37, оплаты по платежным поручениям от 27.03.2003 №120 и от 26.02.2003 №43; непредставление счетов-фактур и журналов полученных и выставленных счетов-фактур за 2, 3, 4 кварталы 2003 года, ненадлежащее оформление счетов-фактур от 01.09.2004 №537 и от 01.07.2004 №318.

            С доначислением названной суммы НДС налогоплательщик не согласен, поскольку в связи со сменой руководителя 30.09.2004, бухгалтеров и передачей документов бухгалтерской и налоговой отчетности, а также первичных документов, документы разобщены и не систематизированы, представить их в столь короткие сроки не представляется возможным. В настоящее время ЗАО «Востсибтрансвзрыв» предпринимаются все меры для систематизации и восстановления документов, внесения в них исправлений, в соответствии с требованиями действующего законодательства. При таких обстоятельствах, налогоплательщик рассчитывал на понимание налогового органа и просил предоставить дополнительные сроки для представления документов.

            Данные доводы суд не принимает. Согласно пп.8 п.1 ст.23 НК РФ в течение четырех лет налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. Кроме того, с момента смены руководства общества до момента проведения проверки прошло 2 года, и у общества была возможность систематизировать и восстановить утраченные документы.

            На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом, согласно п.2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. 5 и п.6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для приятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

            При принятии сумм НДС к вычету необходимо соблюдение трех условий: наличие счета-фактуры, соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ; наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС в бюджет; оприходование товаров.

            В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ЗАО «Востсибтрансвзрыв» занизило налоговую базу и не включило в книгу продаж и в декларацию за 1 квартал 2003 года следующую реализацию: 1) предоплату (платежное поручение от 28.03.2003 № 37) за проведение буровзрывных работ согласно договору подряда № 3 от 26.12.2002 за ЗАО «Искра» согласно письму от 24.03.2003 от ООО «Рикас» в сумме 150000 руб., в том числе НДС 25000 руб.; 2) оплату (платежное поручение от 27.03.2003 № 120) по договору с ОАО «БКСИ» за буровзрывные работы за ОАО «БКСИ» от ОАО «Братское дорожно-строительное предприятие» в сумме 180000 руб., в том числе НДС 30000 руб.; 3) оплату (платежное поручение от 26.02.2003 № 43) по договору № 2 от 20.12.2002 за ОАО «БКСИ» за производство буровзрывных работ от ОАО «Братское дорожно­строительное предприятие» в сумме 200000 руб., в том числе НДС 33333 руб.

            В соответствии с п.2 ст. 153 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

            В соответствии с п. 4 ст. 166 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

            В результате налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 года не уплачен в сумме 88333 руб. (441667*20%).

            В соответствии п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) и т.д.

            Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенности от имени организации.

            Пунктом 8 ст.169 НК РФ в целях урегулирования вопросов в отношении заполнения счета-фактуры установлена отсылочная норма, закрепленная в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

            В нарушение вышеуказанных норм в счетах-фактурах, выставленных контрагентами ЗАО «Востсибтрансвзрыв», установлены следующие нарушения.

            Счет-фактура от 01.09.2004 № 537, выставленный ООО «Комплес», за горюче-смазочный материал на сумму 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. В указанном счете - фактуре по строке "Адрес" - отсутствует адрес продавца (указан г.Чита, в печати ООО «Комплес» указан г.Москва); по строке "Грузоотправитель и его адрес" - информация отсутствует; по строке "Грузополучатель и его адрес" -информация отсутствует; по строке "К платежно-расчетному документу" -информация отсутствует; по строке "Адрес покупателя" - отсутствует адрес (указан г.Чита), отсутствуют расшифровки подписи и подпись