Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2007 по делу n А19-1170/07-51. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товара на экспорт, подлежащим обложению НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. С учетом ставки, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ, ООО «Кедр и К» должно было начислить НДС с суммы авансовых платежей в размере 12278319 руб. 51 коп.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость к авансовым и иным платежам, полученным в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, с учетом правил, установленных п. 1 ст. 11 НКРФ, и положений ст. 487 ГК РФ относятся денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и(или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

По мнению суда апелляционной инстанции, обоснован вывод суда первой инстанции о том, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара на экспорт, так как из содержания статей 39, 167 НК РФ не следует, что авансовый характер поступившего платежа определяется на момент сбора полного пакета документов, поскольку платеж, полученный экспортером в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде. Поскольку определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость производится в силу статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода, правовое значение для целей увеличения налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 162 Кодекса, будут иметь только те платежи, оборот по которым не завершен до конца налогового периода.

В связи с чем, правомерен вывод суда, сделанный на основании оценки представленных в материалы дела документов, свидетельствующих о поступлении выручки на счет общества, а также грузовых таможенных декларации с отметками таможенного органа о том, что платежи, поступившие от иностранного покупателя в размере 38172 865 руб. 19 коп. являются авансовыми, в связи с их поступлением в другом налоговом периоде, в котором товар отгружен на экспорт. Следовательно, платежи в размере 42318340 руб. 48 коп., в том числе НДС в суме 6455337 руб., произведенные в период отгрузки товара на экспорт не являются авансовыми.

Налогоплательщик, в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, в счет предстоящих поставок на экспорт, получив авансовые платежи, обязан включить их в налоговую базу в тот период, в котором получены денежные средства.

Таким образом, не уплатив с авансов в счет экспортных поставок НДС в налоговом периоде, в котором эти авансы были получены ООО «Кедр и К» нарушило закон.

Поскольку в нарушение закона ООО «Кедр и К» не исчислило и не уплатило НДС с авансовых платежей, налоговый орган правомерно доначислил сумму НДС в размере 5267304 руб. 51 коп., а так же соответствующие суммы пени в размере 420167 руб. 87 коп. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1072160 руб. 10 коп.

В соответствии со ст. 246 НК РФ ООО «Кедр и К» в проверенном периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

Согласно спорному решению налогоплательщиком не уплачен налог на прибыль в размере 9 609 879 руб. в результате занижения налоговой базы на 40 041 165 руб. По размеру доходов нарушений не установлено. Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком не подтверждено осуществление затрат на сумму - 38501165 руб. 00 коп., в том числе ООО Леспромтех» - 29 758 765 руб. 00 коп. без НДС и ООО «Эксельсиор» - 8 742 400 руб. 00 коп. без НДС вследствие того, что сделки осуществлялись с несуществующими юридическими лицами.

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Следовательно, представленные ООО «Кедр и К» в обоснование произведенных расходов приходные кассовые ордера на сумму 992280 руб. являются первичными документами, подтверждающими произведенные расходы.

Правомерны выводы суда первой инстанции и об обоснованном включении в налоговую базу по налогу на прибыль понесенных ООО «Кедр и К» расходов по приобретению товаров, об отсутствии оснований для доначисления обществу налога на прибыль в размере 7 007 524 руб. 20 коп. и 2 602 355 руб. 40 коп., начислении пеней в размере 647 831 руб. 25 коп. и 240 руб. 499 руб., об отсутствии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. В связи с тем, что отсутствие лицензии на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности, закрытие счета и непредставление налоговой отчетности в 2005г. ООО ЧОП «Кроули» при отсутствии иных обстоятельств не могут достоверно свидетельствовать о невозможности несения налогоплательщиком затрат по договору об оказании услуг по охране производственных объектов от 01.06.2005 г.

Документы, подтверждающие хозяйственные операции, соответствуют требованиям их оформления. Налоговым органом не представлены доказательства несоответствия представленных налогоплательщиком в обоснование понесенных затрат первичных документов установленным нормам, не оспорена экономическая оправданность и направленность на осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ ООО «Кедр и К» является налоговым агентом, по исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению в бюджет налога на доходы.

Согласно  п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В нарушение вышеуказанных норм права, ООО «Кедр и К» исчислило, удержало, но несвоевременно перечислило в бюджет с выплаченной работникам заработной платы налог на доходы физических лиц. Несвоевременное перечисление налога за 2005 г. составило 845 руб. 77 коп., а сумма - 8 руб. 45 коп.

Таким образом, налоговым органом правомерно доначислен налог в сумме 5360800 руб. 51 коп., пени в сумме 420176 руб. 32 коп. и штрафные санкции в сумме 1072160 руб. 10 коп.

Проанализировав все собранные по делу доказательства в совокупности суд апелляционной инстанции находит вывод суда первой инстанции об удовлетворении требований ООО «Кедр и К» подлежащими удовлетворению в части пп. 1.1 в размере 4406828 руб. 94 коп., пп. «а» п. 2.1 в размере 4406828 руб. 94 коп., пп. «б» п. 2.1 в части доначисленных налогов в размере 22014763 руб. 60 коп., в части начисленных пеней в размере 1780372 руб. 34 коп. – законным и обоснованным.

На основании всего вышеизложенного, суд апелляционной инстанции признает не состоятельными доводы налогового органа и заявителя, указанные в апелляционных жалобах, так как указанные доводы были предметом рассмотрения суда первой инстанции и им дана всесторонняя, полная и правильная оценка.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения апелляционных жалоб.

Рассмотрев апелляционные жалобы на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 апреля 2007 года по делу № А19-1170/07-51, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 апреля 2007 года по делу № А19-1170/07-51 оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течении 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий судья                                                      Д. Н. Рылов

Судьи                                                                                                           Е. В. Желтоухов

И. Ю. Григорьева