Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 по делу n А19-149/07-44. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. При исчислении единого социального налога в соответствии с пунктом 3 статьи 237 ПК РФ налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно  подп. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 237 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу и исчисляют единый социальный налог. При определении налоговой базы доход уменьшается на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу п. 1 ст. 166, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

К налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличии счета-фактуры, принятии товара (работ, услуг) на учет и фактической оплате товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

Основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно решения налогового органа налог на доходы физических лиц и единый социальный налог за 2003 г. - 2004 г. доначислен в результате занижения предпринимателем полученного дохода в размере 5267947 руб., из них: в 2003 г. в сумме 82 912 руб. 50 коп., в 2004 г. в сумме 5185035 руб., в следствии не включения в налогооблагаемую базу дохода полученного в 2003 г. -2004 г. от ООО «Продуцент Интехсервис», что подтверждается платежными поручениями, книгами учета доходов и расходов и сведениями, о движении денежных средств по счету предпринимателя, полученными инспекцией из ОАО «ВостСибтранскомбанк» г. Иркутск.

Действия предпринимателя, выраженные в занижении полученного дохода за 2003-2004 год привели к неуплате сумм налога на доходы и единого социального налога. Отражение дохода в книгах продаж, не свидетельствует о случайном  характере  действий   налогоплательщика. Исходя  из значительности сумм неотраженного дохода налогоплательщик  не  мог  не  установить допущенной ошибки.

За 2003 г. предпринимателем не подтверждены за 2003 г. расходы в сумме 390 000 руб. по квитанциям к приходным кассовым ордерам № 22 от 20.02.2003 года на сумму 40 000 руб. в том числе НДС 6666 руб. 67 коп., № 32 от 21.03.2003 года на сумму 50 000 руб., в том числе НДС 83333 руб. 33 коп. по счету-фактуре ЗАО «Фортуна» № 2 от 20.02.2003 года на сумму 90 000 руб., в том числе НДС 13728 руб. 81 коп., по квитанции к приходному кассовому ордеру № 56 от 15.10.2003 года на сумму 300 000 руб. в том числе НДС 50 000 руб. по счету-фактуре ООП «Витязь» № 93 от 15.10.2003 года на сумму 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты предпринимателя, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно положениям статьи 221 НК РФ все фактически произведенные предпринимателем расходы должны быть оформлены оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и свидетельствуют о произведенных им расходах в момент их совершения.

Первичные учетные документы должны не только соответствовать требованиям их формы и заполнения, а также нести достоверную информацию о понесенных предпринимателем расходов.

Налоговым органном был сделан обоснованный вывод о том, что ЗАО «Фортуна» и ООО «Витязь» не проходили государственной регистрации, на налоговый учет не ставились, в связи с чем, не могли иметь гражданские права и нести соответствующие обязанности, в том числе обязанности по исчислению и уплате налогов. Поскольку согласно ответа МИФНС № 22 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам и МИФНС РФ № 11 по Иркутской области и УОБАО следует, что ЗАО «Фортуна» на налоговом учете в указанной инспекции никогда не состояла и ИНН/КПП 2466002444/246401001 ему не присваивался, ООО «Витязь» на налоговом учете в указанной инспекции не состояло ИНН 3823024149 не присваивался. Данные предприятия  в Федеральной базе данных не значатся.

Таким образом, представленные предпринимателем в подтверждение понесенных, расходов, а также права на получение налоговых вычетов счета-фактуры, квитанции к приходным  кассовым  ордерам, товарные накладные, содержащие недостоверные сведения о поставщиках ЗАО «Фортуна» и ООО «Витязь» не могут свидетельствовать  о  реальности  понесенных  предпринимателем  расходов,  связанных  с  его предпринимательской  деятельностью,  а также  заявленных  налогоплательщиком  налоговых вычетов.

Как следует из Определения Конституционного суда РФ № 267-0 от 12.07.2006 г.  часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает право налогоплательщика предоставить и обязанность арбитражных судов исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Согласно представленному налогоплательщиком свидетельства о государственной регистрации   ООО   «Комплект» серии 38   №   001829843   от   03.03.2003   года,   а   также свидетельство о постановке на налоговый учет серии 38 № 001824313 от 06.03.2003 г., обществу был  присвоен ИНН/КПП 3808087985/380801001.

В связи с чем, не состоятельны доводы налогового органа относительно неподтверждения расходов по приобретению продукции у поставщика ООО «Комплект», а также расходов понесенных обществом по квитанциям к приходно-кассовым ордерам № 98 от апреля 2003 года на сумму 21384 руб. 36 коп., в том числе НДС 3564 руб. 06 коп., № 311 от 13.11.2003 года на сумму 19711 руб. 20 коп., в том числе НДС 3285 руб. 20 коп. по поставщику Рудногорский лесхоз.

Следовательно, налоговым органом неправомерно отказано предпринимателю в подтверждении расходов по поставщику ООО «Комплект» за 2003 г. в сумме  353 749 руб. 93 коп.

Как следует, из представленного в материалы дела договора купли-продажи от  03.04.2003 г., Рудногорскии лесхоз обязан реализовать предпринимателю Гончарову И. И. древесину в объеме 1722 куб. м., по цене 120 руб. за куб. м.  Сумма предоплаты предусмотрена в размере 120540 руб. По данному договору частичная оплата была произведена предпринимателем путем оплаты выставленных Рудногорскому лесхозу счетов-фактур № 979 от 05.05.2003 года на сумму 21384 руб. 36 коп. в том числе НДС 3564 руб. 06 коп., № 2817 от 13.11.2003 года на сумму 19 711 руб. 20 коп., в том числе НДС 3285 руб. 20 коп.

Налоговым органом не представлены доказательства свидетельствующие, что указанные расходы не связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика. В связи с чем, в подтверждении предпринимателю расходов за 2003 г в размере 34246 руб. 30 коп. налоговым органом отказано не правомерно.

Таким образом, с учетом допущенных предпринимателем и налоговым органом нарушений сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2003 год составила 61478 руб.

Следовательно, сумма неуплаченного единого социального налога за 2003 год составила 31179 руб. 33 коп.

Сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2003 год составила 12295 руб. 80 коп., сумма пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2003 г. составила 151703 руб.

Сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2003 год составила 6 235 руб. 87 коп., сумма пени за несвоевременную уплату единого социального налога за 2003 г. составила 34588 руб. 44 коп.

В соответствии со ст. 143 НК РФ предприниматель Гончаров И. И.  является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 п.п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно указанных выше платежных поручений на счет предпринимателя поступила оплата за пиломатериал, а также оплата железнодорожного тарифа. Таким образом, указанные суммы должны были быть включены предпринимателем в налогооблагаемую базу.

Согласно книге продаж за 2003 год была отражена налоговая база в сумме 1100207 руб. 66 коп. Предпринимателем не была учтена в качестве объекта налогообложения сумма дохода поступившая на расчетный счет предпринимателя  по  платежным  поручениям  ООО  «Продуцент Интехсервис» № 23  от 30.01.2003 года в сумме 50 000 руб., в том числе НДС 8333 руб. 33 коп. в оплату счета-фактуры № 5 от 28.01.2003 года, № 22 от 30.01.2003 года в сумме 47300 руб., в том числе НДС 7883 руб. 33 коп. по счету-фактуре № 4 от 28.01.2003 года.

Таким образом, предпринимателем в 2003 г. была занижена налогооблагаемая база по НДС на сумму 81083 руб., что привело в 2003 году к неуплате налога.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела поставщики продукции (работ, услуг), ЗАО «Фортуна» и ООО «Витязь» указанные в счетах-фактурах, не зарегистрированы в качестве юридических лиц в Едином государственном реестре юридических лиц, местонахождение их неизвестно, не установлены лица, подписавшие счета-фактуры и договора, не подтверждены полномочия данных лиц. Указанные ИНН предприятий отсутствуют в государственном реестре.

Так как в счетах-фактурах указаны предприятия, не имеющие правоспособности  поставщиков товаров  (работ,  услуг),  у  налогоплательщика отсутствуют основания для отнесения к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таким поставщикам.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может предъявить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением сумм налога из бюджета.

Доказательств реального существования ЗАО «Фортуна» и ООО «Витязь» и факта их государственной регистрации в качестве юридических лиц, налогоплательщиком не приведено.

Следовательно, предпринимателем Гончаровым И. И. не подтверждены налоговые вычеты по поставщикам ЗАО «Фортуна» и ООО «Витязь».

Согласно представленным в материалы дела счетам-фактурам № 979 от 05.05.2003 года на сумму 21 384 руб. 36 коп., в том числе НДС 3564 руб., № 2817 от 13.11.2003 года на сумму 19 711 руб. 20 коп., в том числе НДС 3285 руб. 20 коп., предпринимателем заявлены налоговые вычеты по поставщику Филиала ФГУ «Рослесзащита» ЦЗЛ Иркутской области. По данным документам продавцом и грузоотправителем является Филиал ФГУ   «Рослесзащита» ЦЗЛ   Иркутской   области, а покупателем и грузополучателем Рудногорский лесхоз.

Из анализа указанных документов, а так же Договора от 23.09.2003 г. между Рудногорским  лесхозом  и  Филиалом  ФГУ «Рослесзащита» ЦЗЛ Иркутской области нельзя сделать вывод о правомерности заявленных предпринимателем налоговых вычетов, поскольку в качестве покупателя в представленных счетах-фактурах указан Рудногорский лесхоз, который выступал заказчиком и по договору от 23.09.2003 года. Тот факт, что оплата счетов-фактур была произведена предпринимателем, не свидетельствует о правомерности налогового вычета.

Не обоснованы выводы налогового органа в части непринятия налоговых вычетов по поставщику ООО «Комплект» в следствии того, что в счетах-фактурах отсутствует полный адрес продавца и грузоотправителя по счетам-фактурам № 22 от 17.03.2003 года на сумму 200 000 руб. в том числе НДС 33333 руб. 33 коп., № 54 от 25.06.2003 года на сумму 52 000 руб. в том числе НДС 8666 руб. 67 коп., № 17 от 10.07.2003 года на сумму 50 000 руб. 40 коп. в том числе НДС 8333 руб., № 35 от 15.08.2003 года на сумму 122500 руб., в том числе НДС 20 416 руб. 67 коп., № 37 от 29.06.2004 года на сумму 820200 руб., в том числе НДС 125 115 руб., № 11 от 31.07.2004 года на сумму 1 105200 руб. в том числе НДС 168 589 руб. 83 коп. № 15 от 30.08.2004 года на сумму 1020000 руб. в том числе НДС 155 593 руб. 22 коп., № 17 от 30.09.2004 года на сумму 840 000 руб. в том числе НДС 128135 руб. 59 коп., № 31 от 29.10.2004 года на сумму 1080000 руб. в том числе НДС 164 746 руб. На общую сумму 812 929 руб. 32 коп., из них: за 2003 год - 70749 руб. 67 коп., за 2004 год 742179 руб. 65 коп.

Поскольку с учетом внесения исправлений в спорные счета-фактуры и представления доказательств достоверности сведений относительно поставщика ООО «Комплект», указанные документы подтверждают сумму заявленных налоговых вычетов.

Суд не может согласиться с выводами налоговой инспекции и в части отказа в подтверждении налогоплательщику налоговых вычетов по поставщику ООО «Якут-Лес» в сумме 12240 руб. в следствии непредставления ООО «Якут-Лес» в 2004 году отчетности по НДС и отсутствие в квитанции к приходному кассовому ордеру сведений об основании платежа. Поскольку действующее налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты