Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2007 по делу n А78-84/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                               Дело №А78-84/2007-С2-12/02

"01" июня 2007 года                                                                                                         -04АП-1738/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  31 мая 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     01 июня 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылов Д.Н., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   ответчика по делу ООО "Агроголд"

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Читинской области от 05 апреля 2007г. по делу №А78-84/2007-С2-12/2, по заявлению МРИ ФНС России №7 по Читинской области и АБАО к ООО "Агроголд" о взыскании налоговых санкций, принятое судьей Н.Г. Наследовой

                                                                                                                     (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Романенко Р.Н. (доверенность от 09.01.2007г. №04-16/02);

от ответчика: Федоровский В.Н. (доверенность от 11.02.2007г.);

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Читинской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Агроголд» о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в виде штрафа в сумме 100 руб., по статье 123 НК РФ за не перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в виде штрафа в размере 213847 руб.60 коп.,  по пункту   1   статьи   126  НК  РФ  за  не  представление  в   налоговый  орган   в установленный срок запрашиваемых документов в виде штрафа в размере 150 руб., всего 214097 руб.60 коп.

            ООО «Агроголд» обратилось с встречным заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Читинской области от 02.11.2006 года № 1080, требования об уплате налога № 35148 от 20.11.2006 года. В заявление были внесены уточнения от 27.03.2007 года, согласно которым Общество признало налоговые санкции в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ в размере 150 руб. и признаны налоговые санкции в соответствии с п.2 ст. 119 НК РФ в сумме 100 руб.

Решением суда от 05 апреля 2007г. заявленные МРИ ФНС России №7 по Читинской области и АБАО требования частично удовлетворены: с Общества с ограниченной ответственностью «Агроголд» взысканы налоговые санкции по п.2 ст.119 НК РФ в сумме 100 руб., по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 150 руб., по ст.123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2004-2005 годы в сумме 35080 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. По встречному заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агроголд» решение №1080 от 2.11.2006 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу признано недействительным в части: взыскания штрафа в соответствии ст.123 НК РФ в сумме 108607,80 руб.; предложения уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 543039 руб.; предложения уплаты пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц /налоговый агент/ в сумме 140582,14 руб.; привлечения к ответственности в соответствии с п.2 ст.27 Закона РФ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за неполную уплату страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 178,05 руб. и на финансирование накопительной части трудовой пенсии в сумме 113,05 руб. Требование № 35148 от 20.11.2006 года об уплате налога признано недействительным в части:  уплаты страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 890,25 руб. и пени в сумме 69,62 руб.; уплаты страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в сумме 565,24 руб. и пени в сумме 44,20 руб. В остальной части отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Агроголд" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части взыскания налога на доходы с физических лиц, начисленного с натуральных выплат работникам общества, в сумме 285145 руб., и пени по НДФЛ. Считают, с натуральных выплат обществом налог не начислялся и не удерживался. Налоговым органом не представлены доказательства возможности удержания с лиц, которым производились натуральные выплаты, НДФЛ. В остальной части с решением суда первой инстанции согласны.

  

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы, пояснил, что обоснованность доначисления НДФЛ подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда отменить в части, принять новое решение.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

            Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Агроголд» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года, результаты которой были зафиксированы в акте выездной налоговой от 10.10.2006г.

            На основании акта проверки Решением Межрайонной инспекции ФНС РФ № 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу от 02.11.2006 года №1080 Общество с ограниченной ответственностью «Агроголд» было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 2 статьи 27 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм страховых взносов в размере 178 руб.05 коп.; пунктом 2 статьи 27 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за неполную уплату страхового взноса на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов в размере 113 руб.05 коп.; пунктом 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2005 год в виде штрафа в размере 100 руб.; статьей 123 НК РФ за неправомерное не перечисление /неполное перечисление/ сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в размере 213847 руб.60 коп.; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за не представление в установленный срок 2 сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2005 год, за не представление в установленный срок запрашиваемых документов /главной книги за 2004 год, в виде штрафа в сумме 150 руб./50 руб.хЗ/, всего 214388 руб.70 коп.

            Обществу с ограниченной ответственностью «Агроголд» также было предложено уплатить: налог на доходы физических лиц в сумме 1069238 руб. и пени 344747 руб. 14 коп.;

-   страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 890,25 руб. и пени 69,62 руб.;

-   страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии в сумме 565,24 руб. и пени 44,20 руб.,

-    всего 1070693 руб.49 коп. налогов и страховых сборов и пени в сумме 344860,96 руб.

            Требования   налогового   органа   об уплате   налоговых   санкций   и   налогов №43, №32407, №32408 налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнены.           В связи с чем, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налоговых санкций в судебном порядке.

            В соответствии со ст.346.2 Налогового Кодекса РФ Общество с ограниченной ответственностью "Агроголд" применяет специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог с 01.01.2004 года.

            Согласно пункту 3 ст.346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость /за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации/, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

            Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.          

            Проверкой установлено количество физических лиц, получающих доходы на предприятии за 2004 год - 67, в том числе не по основному месту работы - 1; в 2005 году-71 человек.

            ООО «Агроголд» в соответствии со ст.24 НК РФ признан налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет /внебюджетные фонды/ налогов.

            Налоговая проверка установила задолженность по заработной плате в сумме 604091 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц на 01.01.2004 года в сумме 1152205 руб., задолженность, обязательная к перечислению в сумме 1069238 руб.

            В соответствие со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога начислена пеня в сумме 335402 руб. по состоянию на 02.11.2006 года.

            Согласно статье 226 НК РФ российские организации, предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

            В соответствие с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

            В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

            Из анализа данных норм следует, что налоговая база по подоходному налогу определяется налоговым агентом в отношении каждого налогоплательщика, исходя из всех доходов/совокупного дохода/ физического лица, уменьшенных на суммы вычетов.

            При исследовании вопроса правильности исчисления задолженности по налогу на доходы физических лиц суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом необоснованно включена сумма сальдо налога прошлых лет в сумме 587101 руб. в расчет начисления пени. Проверка произведена за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года. Сальдо по заработной плате на 1.01.2004 года 499237 руб. и сальдо по налогу 587101 руб. на 01.01.2004 года не имеют отношения к проведенной налоговой проверке, так как относятся к предыдущим налоговым периодам, которые не были предметом исследования при проведении выездной налоговой проверки.

            Начисление пеней на сальдо, то есть на задолженность прошлых лет свидетельствует о нарушении инспекцией норм налогового законодательства /выход за пределы периода, подвергнутого проверке/. В данном случае проверялся период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года, включение в акт проверки задолженности по состоянию на 01.01.2004 года и начисление на данную задолженность пеней является неправомерным.

            Следовательно, сумму сальдо по налогу 587101 руб. суд исключает из расчета при начислении пени за неуплату налога за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года.

            При исчислении налоговой базы налоговый орган неправомерно включил суммы, удержанные с налогоплательщика по исполнительным листам о взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Суммы алиментов не облагаются налогом на доходы. Суд исключает из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц суммы удержанных алиментов.

            В связи с вышеуказанным, суд первой инстанции признал необоснованным доначисление оспариваемым решением налогового органа НДФЛ в сумме 543039 руб., пени в сумме 140582,145 руб.

            В данной части с выводами суда первой инстанции стороны согласились и не оспаривали.  

            Вместе с тем, суд первой инстанции признал обоснованным доначисление НДФЛ в сумме 526199 руб., исчисленных с доходов, полученных работниками общества, как в денежной, так и натуральной форме, за проверяемый период.

            Данные выводы были сделаны судом на основании анализа ежемесячных сводов оборотов за 2004 год и ежемесячных сводов оборотов за 2005 год. При этом суд указал, что в каждом своде оборотов имеются записи о выданной сумме дохода

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2007 по делу n А58-1225/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения  »
Читайте также