Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2007 по делу n А19-13212/05-20. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

www.4 aas.arbitr.ru; E-mail: apelsud @ mail.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                               Дело № А19-13212/05-20

                                                                                                                             04АП-1500/2007                                                                                                                                                                                                              

30 мая  2007 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2007г.

Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2007г.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей  Доржиева Э.П., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мелентьевой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кударенко Виталия Семеновича на решение Арбитражного суда Иркутской области от 28 февраля 2007 г.  по делу № А19-13212/05-20 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу  о взыскании с  индивидуального предпринимателя Кударенко Виталия Семеновича  1158780 руб. налогов, пени, налоговых санкций

(суд первой инстанции Гурьянов О.П.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Шерембеевой Л.А., по доверенности от 22.01.2007г.,

от предпринимателя – не было,

Заявитель – Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу – обратился с требованием о взыскании с индивидуального предпринимателя Кударенко Виталия Семеновича  1158780 руб. налогов, пени, налоговых санкций.

Решением суда от 28 февраля 2007 года требования заявителя удовлетворены в части взыскания 348375 руб. налогов (единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога с продаж, налога на добавленную стоимость),  145432,41 руб. пени по налогам, 286255,38 руб. налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Предприниматель, не согласившись с решением суда, обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, указывая на неправильное применение судом норм налогового законодательства. В частности, предприниматель указывает, что налоговый орган и суд не приняли во внимание восстановленные им после пожара первичные документы в подтверждение расходов; налоговый орган, зная о пожаре, в результате которого сгорела документация,  не приостановил проведение выездной налоговой проверки; доходы члена КФХ Кударенко В.С., полученные от производства и реализации сельхозпродукции, не подлежат налогообложению в течение пяти лет; из этих доходов исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием КФХ; Кударенко приобретал различные технические средства для КФХ «Самара»; предприниматель через принадлежащие ему торговые точки осуществлял реализацию сельскохозяйственной продукции.

В заседание апелляционного  суда предприниматель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явился.

Представитель налоговой инспекции в заседании апелляционного суда жалобу налогоплательщика оспорил по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу; просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы сторон, арбитражный апелляционный  суд  приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах выявила факт неуплаты индивидуальным предпринимателем Кударенко В.С. единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога с продаж, налога на добавленную стоимость за 2001-2003 годы.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 14 декабря  2004г. № 11-08/170, которым установлено, что в проверяемом периоде предприниматель осуществлял розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами через магазины «Виктория», «Акцент», «Надежда», в связи с чем являлся плательщиком единого налога на вмененный доход, в отношении которого налоговым органом произведено доначисление в размере 212511 руб., в том числе за 2,3,4 кварталы 2002 года в сумме 93159 руб., плательщиком налога на доходы физических лиц, ЕСН, НДС до момента перевода его на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от осуществляемой им розничной торговли, в связи с неподтверждением расходов от предпринимательской деятельности за 2001 год налоговым органом произведено доначисление НДФЛ, ЕСН, НДС в размере 35669 руб., 72221 руб., 50703 руб. соответственно за 2001 год; сдачу в аренду части торговых площадей в принадлежащих ему магазинах, в связи с чем являлся плательщиков налогов по общей системе налогообложения (НДФЛ, НДС, ЕСН) в 2002-2003 годах.

При проверке единого налога на вмененный доход налоговым органом установлено, что в нарушение ст. 10 Федерального Закона от 31.07.98 г. № 148 -ФЗ, ст. 12 Закона Иркутской области от 29.09.1999г. № 46-ФЗ, п. 3 ст. 346.32 НК РФ предприниматель не представлял в налоговый орган расчеты единого налога за 2-4 кварталы 2002 г., налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1-4 кварталы 2003г.

При исчислении ЕНВД за 2-4 кварталы 2002г. по торговым точкам - магазины «Виктория», «Акцент», «Надежда» налоговый орган установил базовую доходность по каждой торговой точке в размере 783 руб. в месяц или 2350 руб. в квартал. Для определения величины вмененного дохода применены коэффициенты: W, учитывающий индекс изменения потребительских цен в размере 1,3962; Т, территориальный коэффициент, - 0,3; Д, коэффициент дислокации, - 1,1; повышающие (понижающие) коэффициенты (7.1,7.2) для магазинов «Акцент», «Надежда» равны соответственно 1,5; 0,8; для магазина «Виктория» равны соответственно 1,5; 0,9, коэффициент К 7.3 при розничной торговле через магазины не применяется.

Величина вмененного дохода по магазину «Акцент» за 2-4 кварталы 2002 г. исчислена налоговым органом в размере 68862 руб. за каждый квартал согласно следующему расчету: 2350 руб. * 53 кв.м. * 0,3 * 1,1 * 1,3962 * 1,5 * 0,8, где 53 кв.м.- площадь торгового зала магазина «Акцент» (за минусом торговых площадей, отданных в аренду ООО «Гарант-3»). С величины вмененного дохода не исчислен и не уплачен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности за 2 квартал 2002 г. в сумме 10329 руб. (68862 руб. * 15%, где 68 862руб.- величина вмененного дохода, 15%-налоговая ставка), за 3 квартал в размере 10329 руб., за 4 квартал - 10329 руб.

Величина вмененного дохода по магазину «Надежда» за 2-4 кварталы 2002 г. исчислена налоговым органом в размере 69903 руб. за каждый квартал (2350 руб. * 53,8 кв.м. * 0,3 * 1,1 * 1,3962 * 1,5 * 0,8, где 53,8 кв.м.- площадь торгового зала магазина «Надежда» (за минусом торговых площадей, отданных в аренду ООО «Гарант-3»). С величины вмененного дохода не исчислен и не уплачен ЕНВД за 2 квартал 2002 г.  в сумме10485 руб. (69903 руб. * 15%, где 69903руб.- величина вмененного дохода, 15%- налоговая ставка), за 3 квартал в размере 10485 руб., за 4 квартал -10 485 руб.

Величина вмененного дохода по магазину «Виктория» за 2-4 кварталы 2002 г. исчислена налоговым органом в размере 68262 руб. за каждый квартал (2350 руб. * 46,7 кв.м * 0,3 * 1,1 * 1,3962 * 1,5 * 0,9, где 46,7 кв.м.- площадь торгового зала магазина «Виктория» (за минусом торговых площадей, отданных в аренду МУП «Зиминский хлебозавод»). С величины вмененного дохода не исчислен и не уплачен ЕНВД за 2 квартал 2002 г. в сумме 10239 руб. (68 262 руб. * 15%, где 68262руб.- величина вмененного дохода, 15%- налоговая ставка), за 3 квартал в сумме 10239 руб., за 4 квартал - 10239 руб.

Таким образом, налоговый орган установил, что предпринимателем в нарушение п.4 ст.7, ст.8 Закона Иркутской области от 29.09.1999 г. № 46-03 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (в ред. Законов Иркутской области от 05.10.2001 № 7/53-03, от 28.11.2001г. № 17/63-03, от 29.03.2002г. № 14-оз), не исчислен и не уплачен ЕНВД для определенных видов деятельности за 2002 г. в размере 93 159 руб., в том числе: за 2 квартал 2002 г. - 31 053 руб., за 3 квартал - 31 053 руб., за 4 квартал - 31 053 руб.

При исчислении ЕНВД за 1-4 кварталы 2003 г. налоговый орган установил базовую доходность по каждой торговой точке в размере 1200 руб. в месяц или 3600 руб. за квартал. Для определения налоговой базы применены значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, время работы, особенности места ведения предпринимательской деятельности. Коэффициент К2 для торговых точек, расположенных по адресу: г. Зима, ул. Калинина, 32 - магазин «Виктория», г. Зима, ул.Революционная, 5 - магазин «Надежда», г. Зима, ул.Коминтерна, 81 - магазин «Акцент», проверкой определен в размере - 0,36 (1,2 * 1 * 1 * 0,3), КЗ- коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

Величина вмененного дохода по магазину «Акцент» за 1-4 кварталы 2003 г. исчислена налоговым органом в размере 68688 руб. за каждый квартал, исходя из следующего расчета: 3600 руб. * 53 кв.м. * 0,36 * 1, где 53 кв.м.- площадь торгового зала магазина «Акцент» (за минусом торговой площади, переданной в аренду ООО «Гарант-3»). С величины вмененного дохода не исчислен и не уплачен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности: за 1 квартал 2003 г. в сумме 10302 руб. (68688 руб. * 15%, где 68688 руб.- налоговая база, 15%- налоговая ставка), за 2 квартал - 10302 руб., за 3 квартал -  10302 руб., за 4 квартал -  10302 руб.

Величина вмененного дохода по магазину «Надежда» за 1-4 кварталы 2003 г. исчислена налоговым органом в размере 69726 руб. за каждый квартал согласно следующему расчету: 3600 руб. * 53,8 кв.м. * 0,36 * 1, где 53,8 кв.м.- площадь торгового зала магазина «Надежда» (за минусом торговой площади, переданной в аренду ООО "Гарант-3"). С величины вмененного дохода предпринимателем не исчислен и не уплачен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности: за 1 квартал 2003 г. в сумме 10458 руб. (69726 руб. * 15%, где 69726руб.- налоговая база, 15%- налоговая ставка), за 2 квартал - 10458 руб., за 3 квартал - 10458 руб., за 4 квартал - 10458 руб.

Величина вмененного дохода по магазину «Виктория» за 1-4 кварталы 2003 г. исчислена налоговым органом в размере 60522 руб. за каждый квартал, согласно следующему расчету: 3600 руб. * 46,7 кв.м. * 0,36 * 1, где 46,7 кв.м.- площадь торгового зала магазина «Виктория» (за минусом торговой площади, переданной в аренду МУП ««Зиминский хлебозавод»). С величины вмененного дохода предпринимателем не исчислен и не уплачен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности за 1 квартал 2003г. в сумме 9078 руб. (60522 руб. * 15%, где 60522руб.- налоговая база, 15%- налоговая ставка), за 2 квартал - 9078 руб., за 3 квартал - 9078 руб., за 4 квартал - 9078 руб.

Таким образом, налоговый орган установил, что предпринимателем, в нарушение ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, не исчислен и не уплачен ЕНВД для определенных видов деятельности за 2003 г. в общем размере 119352 руб., в том числе: 1 квартал - 29838 руб., за 2 квартал 2003 г. - 29838 руб., за 3 квартал - 29838 руб., за 4 квартал - 29838 руб.

В нарушение п.3 ст.346.32 Налогового кодекса РФ предприниматель не представил в налоговый орган налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 - 4 кв. 2002 года и 1-4 кв. 2003 г.

При проверке налога на доходы физических лиц, ЕСН, НДС до момента перевода предпринимателя на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от осуществляемой им розничной торговли налоговым органом установлено, что в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001г. предпринимателем отражены: общая сумма дохода в размере 316760 руб., в т.ч. от сдачи в аренду помещений в размере  65000 руб., налоговые вычеты в размере 276380 руб., в т.ч. стандартные налоговые вычеты - 3500 руб., сумма облагаемого дохода -  40380руб., сумма налога, подлежащего уплате - 5249 руб.

В нарушение п.3 ст.218 Налогового кодекса РФ, предпринимателем стандартные налоговые вычеты в сумме 1 500руб.(300 руб.*5мес.) не подтверждены документально. К уменьшению суммы облагаемого дохода проверкой приняты стандартные налоговые вычеты в сумме 2000руб.(400руб.*5мес).

Расходы от предпринимательской деятельности в сумме 274 380 руб.(276380 руб.-2000 руб.) не подтверждены первичными документами, что привело к занижению налоговой базы по НДФЛ на 274380 руб. и доначислению НДФЛ в размере 25156 руб.(193504 руб. * 13 %).

В декларации по ЕСН предпринимателем отражены доходы от предпринимательской деятельности в сумме 316760 руб., расходы, связанные с извлечением доходов - в сумме 272880 руб., налоговая база - в сумме 43880 руб., единый социальный налог - в размере 10005 руб.

В нарушение п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ предпринимателем занижена налоговая база по ЕСН за 2001г. на 151624 руб., с которой не исчислен и не уплачен ЕСН в размере 34570 руб.(151624 руб. * 22,8 %).

В нарушение п.5 ст. 174 Налогового кодекса РФ предприниматель не представил в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2001г.

В нарушение ст. 153, ст. 166 Налогового кодекса РФ предпринимателем не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость за   4 квартал 2001г.

Согласно представленным налоговым декларациям налоговая база по налогу на добавленную стоимость за периоды 2001 г. отражена: за 1 квартал – в размере  62392 руб., за 2 квартал - 59894 руб., за 3 квартал - 58662 руб., с которой исчислен НДС в размере 17420 руб., в т.ч. за 1 квартал - 6490 руб., за 2 квартал