Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.05.2007 по делу n А10-5983/06. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на 23.02.2005г. составил 10 139 руб., что подтверждается выпиской ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» по счету ООО «ЗБСМ-4» за 03.02.2005г. (т.2 л.д.1).

-   28.02.2005 г. ООО "ЗБСМ-4" согласно договору мены векселей №02-23 от 28.02.2005г. с ООО «МИБ-Инвестиции» производится обмен части ранее реализованных простых векселей общей номинальной стоимостью 71400000руб (в том числе простой вексель №001 от 03.02.2005г стоимостью 28400000 руб.) на простой вексель №017 от 28.02.2005г. (эмитент простого векселя № 017 от 28.02.05- ООО ЗБСМ-4). (т.3 л.д. 33-34).

-   15.03.2005 г. ООО "ЗБСМ-4" заключает кредитные договоры с ДО "Транспортное отделение ОАО "МИнБ" на общую сумму 110 291 160руб (кредитные договоры №462 от 15.03.2005г. на сумму 15 000 000руб., №463 от 15.03.2005г. на сумму 35 291  160 руб., №464 от 15.03.2005г. на сумму 30 000 000руб., №465 от 15.03.2005г. на сумму 30 000 000руб.). В соответствии с данными договорами на расчетный счет ООО «ЗБСМ-4» № 40702810200110001481 в этом же отделении банка зачисляются денежные средства в сумме 110 291 160 руб., что подтверждается выписками банка ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» о движении денежных средств по расчетным счетам ООО ЗБСМ-4. (т.3 л.д. 83-95, т.2 л.д.3).

- 15.03.2005 г. ООО "ЗБСМ-4" приобретает в этом же отделении банка ДО "Транспортное отделение ОАО "МИнБ" по договору приобретения простого Векселя Банка №03/05-В от 15.03.2005г. четыре векселя на общую сумму 110 291 162 руб. (в том числе: Д 0035557 от 15.03.2005г., Д 0035558 от 15.03.2005г, Д 0035559 от 15.03.2005г, Д 0035560 от 15.03.2005г, эмитент данных векселей - банк ОАО «МИнБ»). (т.3 л.д. 36).

            В соответствии с договором приобретения векселя №03/05-В от 15.03.2005г. ООО «ЗБСМ-4» перечисляет 15.03.05 платежными поручениями №10 от 15.03.05г на сумму 15 000 000 руб, №11 от 15.03.05г на сумму 35 291 162руб., №12 от 15.03.05г на сумму 30 000 000 руб., №13 от 15.03.05г на сумму 30 000 000 руб. на расчетный счет банка ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» денежные средства в общей сумме 110 291 162 руб. (т.2 л.д. 3).

- 15.03.2005 г. по договору мены векселя № 03-15 от 15.03.2005г ООО "ЗБСМ-4" с ООО МИБ-Инвестиции" производится обмен с приобретенных ООО «ЗБСМ-4» векселей (Д 0035557 от 15,03.2ОО5г, Д 0035558 от15.03.2005г, Д 0035559 от 15.03.2005г, Д 0035560 от 15.03.2005г) на векселя: №015 от 24.02.2005, №17 от 28.02.2005г, №018 от 03.03.2005г (эмитент ООО «ЗБСМ-4»), ранее реализованных ООО "МИБ-Инвестиции" на общую сумму 109 427 877 руб. В составе этой суммы произведена замена векселя №001 от 03.02.2005 года на вексель, эмитентом которого является банк ОАО «МИнБ». В результате данных сделок обязательства ООО ЗБСМ-4 перед ООО «МИБ-Инвестиции» прекращаются (в отношении денежных средств, полученных ранее от ООО «МИБ-Инвестиции» и направленных на погашение задолженности по принятому на себя долгу перед ДО «Транспортное отделение» ОАО МинБ» по дополнительному Соглашению б/н от 29.10.2004г на сумму 28 400 000руб. к кредитному договору №425 от 26.11.2004г в сумме 28 400 000 руб.). Таким образом, задолженность ООО «ЗБСМ-4» перед банком по Дополнительному Соглашению б/н от 29.10.2004г на сумму 28 400 000 руб. к кредитному договору №425 от 26.11.2004г остается фактически без изменения в сумме 28 400 000 руб., то есть реальных затрат ООО «ЗБСМ-4» по погашению задолженности не понесло. (т.3 л.д. 29).

            Всего ООО ЗБСМ-4 осуществляет выпуск 6-ти своих собственных простых векселей на сумму 108 900 руб. за период с 03.02.05 по 03.03.05., продает данные векселя ООО «МИБ-Инвестиции», получает от ООО «МИБ-Инвестиции» денежные средства (фактически это заем у ООО «МИБ-Инвестиции» на краткий промежуток времени), направляет эти средства на погашение долга по 7-ми взятым на себя кредитным договорам.

            Из 6-ти выпущенных собственных простых векселей по 4-м векселям срок платежа истекал 27.02.05 на сумму 71 400 тыс.руб. Вместо возврата указанной суммы, полученной от продажи векселей, ООО «ЗБСМ-4» 28.02.05 вновь выпускает собственный простой вексель на сумму 71 927 тыс. руб. и производит обмен 4-х собственных векселей, по которым истек срок оплаты на выпущенный новый вексель, разницу составляют проценты по векселям.

            По оставшимся 2-м векселям на сумму 37 500 тыс. руб. и вновь выпущенному векселю на сумму 71 927 тыс. руб. срок платежа истекал 28.03.05. Для погашения данной задолженности ООО «ЗБСМ-4» 15.03.05 заключает 4 кредитных договора с банком ОАО «МИнБ» на сумму 110 291 тыс. руб., в этот же день покупает в этом же банке 4 векселя (эмитент банк ОАО «МИнБ») и передает купленные векселя ООО «МИБ-Инвестиции» в обмен на свои собственные 3 векселя, по которым истекает срок оплаты 28.03.05 (2 векселя на сумму 37 500 тыс. руб.+1 вексель на сумму 71 927 тыс. руб. всего 109 427 тыс. руб. и проценты 863 тыс. руб.), в результате чего задолженность ООО «ЗБСМ-4» перед ООО «МИБ-Инвестиции» погашена.

            До проведения описанных сделок с векселями задолженность ООО «ЗБСМ-4» перед банком ОАО «МИнБ» по взятому на себя долгу была 108 900 тыс.руб. После проведенных сделок задолженность ООО ЗБСМ-4 перед банком ОАО «МИнБ» составляла 110 291 тыс. руб. (сумма увеличилась за счет начисленных процентов).

            Налоговым органом суду представлена схема с использованием векселей (т.2 л.д.50-51).

            24.03.05 г. ООО «ЗБСМ-4» реализует по договору купли-продажи ценных бумаг №03-19 от 24.03.2005г векселя № 020 от 24.03.2005 г. на сумму 22 260 384 руб. (эмитент ООО «ЗБСМ-4») и 30.03.2005г. по договору купли-продажи №03-22 от 30.03.2005г № 021 от 30.03.2005г. на сумму 30 443 835руб. (эмитент ООО «ЗБСМ-4») с ООО «МИБ-Инвестиции». (т.3 л.д.105-111).

            24.03.2005г на расчетный счет ООО «ЗБСМ-4» №40702810200110001481 по данному договору купли-продажи ценных бумаг поступили денежные средства с расчетного счета ООО «МИБ-Инвестиции» №40702810200990000013 в сумме 22 260 384руб. Данные денежные средства были перечислены ООО «ЗБСМ-4» с расчетного счета №40702810200110001481 на ссудный счет № 45206810800112861481 в сумме 28 400 000руб. на ссудный счет №45205810900114061481 ООО «ЗБСМ-4» в ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ», исходящий остаток по состоянию на 17.03.2005г. составил 621руб, что подтверждается выпиской ДО «Транспортное отделение ОАО «МинБ» по счету ООО «ЗБСМ-4» за 17.03.2005г. (т.2 л.д.3).

            Далее ООО «ЗБСМ-4» по договору купли-продажи ценных бумаг № 03-15 от 28.03.06г. приобретает простой вексель серии «Д» 0035561 (эмитент банк ОАО «МИнБ») на сумму 30 397 872 руб. у ООО «Лизинг В». (т.3 л.д.57). Фактически денежные средства в адрес ООО «Лизинг В» не перечислялись. В этот же день с ООО «МИБ-Инвестиции» заключается соглашение об отступном № 03-21 от 28.03.06, по которому вексель серии «Д» 0035561 передается ООО «МИБ-Инвестиции» в счет погашения задолженности по договору займа 03-17 от 17.03.06 на сумму 30 252 000 руб. (т.3 л.д. 99). В результате данной сделки обязательства ООО «ЗБСМ-4» перед ООО «МИБ-Инвестиции» (задолженность по договору займа № 03-17 от 17.03.05) прекращается. Однако, фактически денежные средства в адрес ООО «Лизинг-В» не перечислялись. Таким образом, реальных затрат ООО «ЗБСМ-4» по погашению задолженности в сумме 30 252 000 руб. также не понесло. (т.3 л.д.82).

            Налоговым органом представлена суду схема с использованием векселей (т.2 л.д.52).

            14.07.05г. ООО «ЗБСМ-4» и ООО «МИБ-Инвестиции» заключают договор займа № 07-05 от 14.07.05г. (т.3 л.д.51). На расчетный счет №40702810200110001481 ООО «ЗБСМ-4» в один день по договору займа с ООО «МИБ-Инвестиции» с расчетного счета №40702810200990000013 поступают денежные средства в сумме 38 150 000 руб. (т.3 л.д. 50), а не 38 500 000р. как указано в решении.

            В течение одного дня данные денежные средства перечисляются с расчетного счета ООО «ЗБСМ-4» №40702810200110001481 на ссудный счет №45205810000114631481 в счет гашения задолженности перед ДО «Транспортное отделение» ОАО «МИнБ» по кредитному договору № 368 от 13.08.2004г. в сумме 35 000 000 руб. и с расчетного счета №40702810200110001481 на ссудный счет № 45206810500113681481 в счет гашения задолженности по кредитному договору № 463 от 15.03.05 в сумме 3 000 000 руб. Вместе с тем, 14.07.2005г при поступлении денежных средств от ООО «МИБ-Инвестиции» в сумме 38 150 000 руб. на счет № 40702810200110001481, открытый в ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» в г. Москве, у него имелся остаток денежных средств в сумме 42 000 руб. (т.4 л.д. 17), после проведения операции по перечислению денежных средств в сумме 38 150 000 руб. на ссудные счета № 45205810300114631481 и№45206810500113681481 ООО «ЗБСМ-4» в ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ», исходящий остаток по состоянию на 14.07.2005г составил 20 586руб.(т.4 л.д.17), что подтверждается выпиской ДО «Транспортное отделение ОАО «МинБ» по счету ООО «ЗБСМ-I» за 14.07.2005г.

            15.07.2005 г. (на следующий день) ООО «ЗБСМ-4» заключает кредитный договор №

502 от 15.07.2005г. с ОАО «МИнБ» на сумму 38 147 000 руб. (т.3 л.д. 53). Согласно кредитному договору № 502 от 15.07.2005г. ООО «ЗБСМ-4» на расчетный счет ООО «ЗБСМ-4» №40702810200110001481 зачисляются денежные средства в сумме 38 147 000 руб. (т.4 л.д. 17). Далее ООО ЗБСМ-4 перечисляет денежные средства в сумме 38 166 723 руб. на свой расчетный счет №40702810000000012202 в Федеральный Депозитный Банк (далее ФДБ) платежное поручение №42 от 19.07.2005г. (т.4 л.д. 34).

            19.07.2005 г. сумма 38 166 723 руб. ООО «ЗБСМ-4» перечисляется с расчетного счета №40702810000000012202 в ФДБ на расчетный счет №40702810200990000013 ООО «МИБ - Инвестиции» в счет гашения задолженности по договору займа № 07-05 от 14.07.05 г. (т.4 л.д. 83). В результате данных сделок обязательства ООО «ЗБСМ-4» (задолженность по договору займа № 07-05 от 14.07.05) прекращается, а обязательства перед ДО Транспортное отделение ОАО «МИнБ» (задолженность по принятому на себя долгу согласно дополнительного соглашения к кредитному договору № 368 от 13.08.2004г. в сумме 3 000000 руб. фактически осталась неизменной). Таким образом, задолженность ООО «ЗБСМ-4» перед ДО «Транспортное отделение ОАО «МинБ» остается без изменения в сумме 3 000 000руб. Реальных затрат ООО «ЗБСМ-4» по погашению задолженности не понесло.

            По указанной схеме также были заключены договоры займа от 20.07.05г. №07-07 на сумму 34 500 000р., от 12.08.05г. №08-08 на сумму 35 000 000р., от 21.06.05 б/н на сумму  7 000 000р.

            Налоговым органом представлена суду схема с использованием займов (т.2 л.д. 53).

            Реальных затрат общество по погашению задолженности не понесло.

            Движение денежных средств проводилось по счетам, открытым в одном банке в целях создания видимости хозяйственных операций.

            Итого сумма задолженности общества после всех перечисленных операций составляла 236 614 219р.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

            Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные   налогоплательщиком   при   ввозе   товаров   на   таможенную   территорию Российской  Федерации  в таможенных режимах  выпуска для  свободного  обращения,  временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

            В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую   уплату   сумм   налога.   При   этом   вычеты   сумм   налога,   предъявленные

продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств,  производятся  в  полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

            В силу п.2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат    суммы    налога,    фактически уплаченные    налогоплательщиком,    которые исчисляются    исходя    из    балансовой    стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок   и   амортизации,   которые   проводятся   в   соответствии   с  законодательством Российской     Федерации),     переданного     в     счет     их     оплаты.

            При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы  налога,  фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем  при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных  им  по  собственному  векселю.

            В   соответствии   с   пунктом  4   Определения Конституционного   суда   РФ   от   08.04.2004г   №169-О   под   фактически   уплаченными поставщикам   суммами   налога   на   добавленную   стоимость   подразумеваются   реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов   на   оплату   начисленным   ему   сумм   налога,   но   и   характера   произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога   реальными    затратами    налогоплательщика. По вышеуказанному    Определению Конституционного Суда РФ характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются   налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных средств.

            Как было указано выше, проведенными контрольными мероприятиями установлено, что имущество на сумму 237 160 000 руб., приобретенное у ОАО Трест «Запбамстроймеханизация», оплачено заемными средствами ООО «МИБ-Инвестиции», которые в течении как правило 2-х или 3-х дней (либо с использованием вексельной схемы через более продолжительное время), имитируя оплату, возвратились на расчетный счет ООО «МИБ-Инвестиции».