Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.05.2007 по делу n А10-5983/06. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                             Дело № А10-5983/06

"10" мая 2007 года                                                                                                                   -04АП-1509/2007

Резолютивная часть постановления объявлена   03 мая 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     10 мая 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Григорьевой И.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   заявителя по делу ООО "ЗБСМ-4"

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 февраля 2007г. по делу №А10-5983/06, по заявлению ООО "ЗБСМ-4" к МРИ ФНС России №4 по Республике Бурятия о признании недействительным решения налогового органа, принятого судьей  Н.В. Устиновой

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Босак А.А. (доверенность от 19.04.2007г.)

                       Алексеев В.М. ( доверенность 19.04.2007г.);

                       Слободянюк Т.Г. ( доверенность 19.04.2007г.);

                       Есаджанянц Е.В. (доверенность от 29.12.2006г. №011-3-431);

от ответчика: Очирова Д.А. (доверенность от 26.04.2007г. №3724);

Рудакова Е.Н. (доверенность от 28.04.2007г. №0317/3909);

Чебаевский А.А. (доверенность от 26.04.2007г. №3725);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЗБСМ-4" обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к МРИ ФНС России №4 по РБ о признании недействительным п.2.2 решения №48 от 10.11.06г.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 февраля 2007г. в удовлетворении требований ООО "ЗБСМ-4" отказано. В обоснование суд указал, что налоговым органом доказано, что деятельность налогоплательщика была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды. Реальные затраты понесены не были.  Путем выпуска собственных векселей, мены векселей, банковских кредитов, не затрачивая собственных средств, общество погасило переданную ему задолженность.

Не согласившись с указанным решением, ООО "ЗБСМ-4" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт и обязать налоговый орган возместить налог на добавленную стоимость. Считает, что Обществом были представлены доказательства правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Общество понесло реальные затраты по приобретению имущества. Налоговым органом нарушен порядок вынесения решения о привлечении Общества к налоговой ответственности.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу, дал пояснения согласно апелляционной жалобе. Просит апелляционную жалобу удовлетворить, решение суда отменить.

Представитель ответчика в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы, дал пояснения согласно письменному отзыву, указав, что обстоятельства, установленные налоговым органом при проведении выездной проверки доказывают факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного получения из федерального бюджета НДС. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

            16.02.05г. ООО "ЗБСМ-4" подало в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за октябрь месяц 2004г., в которой предъявило НДС к возмещению из федерального бюджета, в сумме 36 176 949р.

            Решением №36 от 16.05.05г. в принятии к вычету и возмещению из бюджета суммы НДС 36 176 949р. было отказано из-за отсутствия факта оплаты (т.5 л.д.157).

            На основании решения заместителем руководителя МРИ ФНС России №4 по РБ №25 от 22.05.06г. была проведена выездная налоговая проверка ООО «ЗБСМ-4» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления НДС за период с 01.01.04г. по 31.12.05г.

            Выездная налоговая проверка была начата 08.06.06г., окончена 07.08.06г., акт выездной налоговой проверки (т. 1 л.д. 17-24).

            Во время проведения выездной налоговой проверки, 26.07.06г. обществом были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за февраль, март, июнь, июль, август 2005г., в которых по строке 380 декларации предъявлен к вычету НДС на общую сумму 36 176 950р. (т.1 л.д. 60-115), в том числе:

-    за февраль 2005г. в сумме 13 713 560р.

-    за март 2005г. в сумме 15 406 780р.

-    за июнь 2005г. в сумме 1 060 169р.

-  за июль 2005г. в сумме 5 233 729р.

-  за август 2005г. в сумме 762 712р.

            Решением налогового органа №39 от 19.09.06г. (т.1 л.д.25) в связи с тем, что в ходе выездной налоговой проверки недостаточно был исследован вопрос приобретения имущества на основании договоров купли-продажи с ОАО Трест "Запбамстроймеханизация», оплаты недвижимого имущества, а также недостаточно полно исследованы данные, отраженные в уточненных декларациях, назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

            В ходе дополнительных мероприятий были направлены запросы и получены ответы: - АКБ «Московский индустриальный Банк» ДО «Транспортное отделение» (далее ДО «Транспортное отделение ОАО «Мин Б») о движении денежных средств по расчетному счету, ссудным счетам, о заключенных кредитных договорах ОАО Трест «Запбамстроймеханизация».

-  ОАО «Мин Б» о движении денежных средств по расчетному счету

- в Федеральный Депозитный Банк (далее ФДБ) о движении денежных средств по расчетному счету №4070281000000000 8478 ООО «Полодина» (ИНН 770231310) о движении средств по расчетному счету №407028100000000 12202 ООО «ЗБСМ-4» о движении денежных средств по расчетному счету №407028100000000 11698 ООО «Финпроект» (ИНН 7706550418), (стр.5 решения) о движении денежных средств по расчетному счету №4070281100000000 11685 ООО «Макс Эйд» (ИНН 77031513949).

            По   результатам   проверки,   материалов   полученных   в   ходе   дополнительных контрольных мероприятий (встречных проверок), иных сведений об обстоятельствах, имеющих значение для дела, вынесено решение №48 от 10.11.06г.

            Согласно п.2.2 решения №48 от 10.11.06г., налоговый орган уменьшил исчисленные в завышенных размерах суммы НДС, предъявленные к возмещению из федерального бюджета, в размере 36 176 950р. за февраль, март, июнь, июль, август 2005г.

            Общество в указанной части с решением не согласилось и обратилось в суд с заявлением о признании решения №48 от 10.11.06г. недействительным в части п.2.2.

             На основании договоров купли-продажи ООО "ЗБСМ-4" было приобретено у ОАО Трест "Запбамстроймеханизация» имущество: здания, сооружения, оборудование (т.2 л.д.61-129, л.д.134-135), итого на сумму 237 160 000р., в том числе НДС в сумме 36 176 950р.

            Оплата указанного имущества, по данным общества, начала производиться зачетом встречных требований по Соглашению б/н от 30.10.04г. в 2005 году, (т.2 л.д.59, т.1 л.д.24)

           -в феврале 89 900 000р. в том числе НДС 13 713 559р.

           -в марте 101 000 000р. в том числе НДС 15 406 780р.

           - в июне 6 950 000р. в том числе НДС 1 060 169р.

            - в июле 34310 000р. в том числе НДС 5 233 729р.

            - в августе 5 000 000р. в том числе НДС 762 712р.

            Всего на общую сумму 237 160 000р., в том числе НДС 36 176 950р., который и был предъявлен к вычету.

            Вместе с тем, в судебном заседании были установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

            30.10.2004 года между ООО «ЗБСМ-4» и ОАО трест «Запбамстроймеханизация» заключено Соглашение о зачете взаимных требований №б/н от 30.10.2004г, в соответствии с которым прекращались встречные обязательства по ряду сделок. Фактически реальные денежные средства, которые могли бы быть направлены на уплату НДС продавцом имущества по договорам купли-продажи, ООО «ЗБСМ-4» в адрес ОАО трест «Запбамстроймеханизация» не перечислялись. Организациями был использован зачетный механизм, в результате которого ОАО трест «Запбамстроймеханизация» фактически не получало реальных денежных средств. Задолженность ООО ЗБСМ-4 после совершения сделок купли-продажи имущества и расчетов за него фактически осталась без изменения. ООО «ЗБСМ-4» осуществлен ряд сделок с использованием векселей и договоров займа, кредитных договоров, в результате которых налогоплательщик не понес реальных затрат на оплату имущества, приобретенного по договорам купли-продажи с ОАО трест «Запбамстроймеханизация». Данный факт подтверждается следующим:

            ОАО трест «Запбамстроймеханизация» за период с апреля 2004г по ноябрь 2004г были заключены кредитные договоры с ДО « Транспортное отделение» ОАО «МИнБ» г. Москвы на общую сумму 237 160 000 руб., в том числе:

№ 280 от 12.04.2004 г. на сумму 23 500 000 руб.; № 286 от 20.04.2004 г. на сумму 22000000 руб. (т.3 л.л.130);№323 от 07.06.2004 г. на сумму 19 000 000 руб.; № 325 от 10.06.2004 г. на сумму 19 000 000 руб. (т.3 л.л.138); № 326 от 15.06.2004 г. на сумму 30 000 000руб.; № 358 от 30.07.2004 г. на сумму 5 000 000 руб. (т.3 л.л.146); №368 от 13.08.2004 г. на сумму 5 000 000 руб.; № 376 от 01.09.2004 г. на сумму 5 000 000 руб. (т.3 л.л.154); № 378 от 09.09.2004 г. на сумму 15 000 000 руб.; № 393 от 24.09.2004 г. на сумму 12 260 000 руб. (т.3 л.л.162); № 401 от 18.10.2004 г. на сумму 3 500 000 руб.; № 405 от 22.10.2004 г. на сумму   5 000 000 руб. (т.3 л.л.170); №406 от 22.10.2004 г. на сумму 30 000 000 руб.; № 416 от 17.11.2004 г. на сумму 14 500 000 руб. (т.3 л.л.178); № 425 от 26.11.2004 г. на сумму 28400 000 руб. (т.3 л.д. 186);

            29.10.2004г. ОАО трест «Запбамстроймеханизация» произведен перевод долга перед ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» по вышеуказанным кредитным договорам ООО «ЗБСМ-4» согласно Дополнительных Соглашений к кредитным договорам (включая кредитные договоры, которые заключены более поздней датой - №416 от 17.11.2004г., №425 от 26.11.2004г) на общую сумму 237 160 000 руб, в том числе:

Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 23 500 000 р. к договору № 280 от 12.04.2004 г. Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 5 000 000 р. к договору №376 от 01.09.2004 г.; Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 15 000 000 р. к договору №.378 от 09.09.2004 г, Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 3 500000 р. к договору № 401 от 18.10.2004 г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 22 000 000 р. к договору № 286 от 20.04.2004 г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 19 000 000 р. к договору № 325 от 10.06.2004 г.; Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 30 000 000 р. к договору № 326 от 15.06.2004 г, Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 30 000 000 р. к договору № 406 от 22.10.2004 г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 19 400 000 р. к договору №323 от 07.06.2004 г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 5 000 000 р. к договору № 358 от 30.07.2004 г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 5 000 000 р. к договору № 368 от 13.08.2004 г.; Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 12 260 000 р. к договору № 393 от 24.09.2004 г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 5 000 000 р. к договору № 405 от 22.10.2004г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 14 500 000 р. к договору № 416. от 17.11.2004 г., Б/н от 29.10.2004 г. на сумму 28 400 000 р. к договору № 425 от 26.11.2004 г (т.2 л.д. 136-168).

            30.10.2004г между ООО «ЗБСМ-4» и ОАО трест «Запбамстроймеханизация» заключено Соглашение о зачете взаимных требований №б/н от 30.10.2004г. Достаточных средств для расчетов с ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» по принятым на себя долгам перед банком в соответствии с дополнительными соглашениями к кредитным договорам, ООО ЗБСМ-4 не имело и провело для этих целей следующие операции.

            Для проведения расчетов с ОАО трест «Запбамстроймеханизация» в соответствии с Соглашением о зачете взаимных требований б/н от 30.10.04 ООО ЗБСМ-4 осуществило выпуск 8 собственных простых векселей за период с февраля 2004г по март 2004г и реализовало данные векселя ООО «МИБ-Инвестиции» по договорам купли-продажи ценных бумаг на общую сумму 161 603 381 руб., в том числе:

- 03.02.2005 г. ООО «ЗБСМ-4» осуществляет выпуск простого векселя № 001 от 03.02.2005г. на сумму 28 400 000 руб. (т.3 л.д. 115).

-03.02.2005   г.   заключает   договор   купли-продажи   ценных   бумаг   №02-03   от 03.02.2005г с ООО «МИБ-Инвестиции». (т.3 л.д. 113).

-03.02.2005 г. вексель был передан ООО «МИБ-Инвестиции» по акту приема-передачи №б/н от 03.02.2005г. и отражен в учете как вексельное обязательство. (т.3 л.д.114).

-03.02.2005 г. по договору купли-продажи №02-03 от 03.02.2005г на расчетный счет №40702810200110001481 ООО «ЗБСМ-4» в ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» зачисляется сумма 28400000руб с расчетного счета №40702810200990000013 ООО «МИБ-Инвестиции» в АКБ ОАО «МИнБ», что подтверждается выписками ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ЗБСМ-4» и 000 «МИБ-Инвестиции». (т.З л.д. 2).

-03.02.2005 г. сумма 28 400 000 руб. перечисляется с расчетного счета №40702810200110001481 ООО «ЗБСМ-4» на ссудный счет № 45204810300114251481 ООО «ЗБСМ-4» по платежному требованию №5998 от 03.02.2005г в счет погашения задолженности, принятой по договору перевода долга (дополнительное соглашение №б/н от 29.10.2004г к кредитному договору № 425 от 26.11.2004 г). (т.3 л.д. 2).

            Вместе с тем, 03.02.2005г. при поступлении денежных средств от ООО «МИБ-Инвестиции» в сумме 28400000руб на счет № 40702810200110001481, открытый в ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ» в г. Москве, у ООО «ЗБСМ-4» имелся остаток денежных средств в сумме 10 139руб., после проведения операции по перечислению денежных средств в сумме 28400000руб на ссудный счет № 45204810300114251481 ООО «ЗБСМ-4» в ДО «Транспортное отделение ОАО «МИнБ», исходящий остаток по состоянию