Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.07.2010 по делу n А33-924/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Порядок и сроки выставления требований об уплате налога и пени предусмотрены статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В силу пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В силу пункта 9 названной статьи, взыскание пени за несвоевременную уплату налога (сбора) производится с соблюдением аналогичной процедуры взыскания.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является надлежащим, если налог уплачен в установленный законодательством о налогах и сборах срок. При уплате налога (сбора) с нарушением этого срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную  границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. 

Анализ вышеприведенных норм свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания недоимки и пени представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Таким образом, с направления требования начинается процедура принудительного взыскания задолженности.

Из материалов дела следует, что основанием для выставления требования от 19.11.2009         № 11704 об уплате налога, сбора, пени, штрафа явилась неуплата налогоплательщиком налога на имущество организаций за 2, 3, 4 кварталы 2008 года, 1, 2, 3 кварталы 2009 года в общей сумме  151 522,00 рублей, исчисленных на основании представленных обществом налоговых деклараций по данному виду налога. 

Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке обязанности по уплате вышеуказанной недоимки и пени явилось основанием для реализации налоговым органом процедуры ее принудительного взыскания.

В силу пунктов 1 статьи 69, статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации под требованием об уплате налога понимается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления. 

Пунктами 5 и 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлены правила направления требования налогоплательщику, согласно которым требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Красноярского края от 25.08.2009 по делу № А33-766/2009 муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Тубинское» признано банкротом, в отношении должника открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре, конкурсным управляющим должника утвержден Герасимов П.П. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 129 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены названным законом.

В силу пункта 3 статьи 28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» при проведении процедур банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 № 1049-р1 в качестве официального издания, осуществляющего опубликование сведений, предусмотренных Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» определена газета «Коммерсантъ».

Объявление о признании муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тубинское» банкротом, об утверждении конкурсным управляющим должника Герасимова П.П.   опубликовано в газете «Коммерсанть» от 12.09.2009 № 169. Адрес для почтовых отправлений указан: 655009, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Стофато, 10 –.

.09.2009 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №21 по Красноярскому краю внесены записи в Единый государственный реестр юридических лиц: о формировании ликвидационной комиссии муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тубинское», назначении ликвидатора (свидетельство серии 24 № 005454476); о принятии решения о ликвидации муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тубинское» (свидетельство серии 24 № 005454477).

Требование от 19.11.2009 № 11704 и оспариваемое решение от 14.12.2009 № 2850 направлены налоговым органом муниципальному унитарному сельскохозяйственному предприятию «Тубинское» заказной корреспонденцией 23.11.2009 и 16.12.2009 соответственно по юридическому адресу налогоплательщика: Краснотуранский район, п. Тубинск, ул. Советская, 14. Налоговый орган не представил суду первой инстанции доказательств вручения заявителю указанных требования и решения.

При этом, с 25.08.2009 полномочия руководителя муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тубинское» осуществлял конкурсный управляющий должника Герасимов П.П. Доказательств вручения требования от 19.11.2009 № 11704 и решения от 14.12.2009 № 2850 конкурсному управляющему Герасимову П.П. налоговым органом ни суду первой, ни суду апелляционной инстанций не представлено. Из пояснений конкурсного управляющего Герасимова П.П., следует, что он узнал о решении от 14.12.2009 № 2850 из инкассовых поручений, выставленных к расчетному счету общества, в связи с чем, 22.01.2010   обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче копии оспариваемого решения от 14.12.2009.

Представленные налоговым органом в суд апелляционной инстанции доказательства (копии ответов Минусинского почтамта УФПС Красноярского краевого филиала ФГУП «Почта России» на запросы от 07.06.2010 № 24.07.2.1.1-66/1981, от 18.06.2010     № 24.07.2.1.1-66/2144), не являются допустимыми доказательствами получения налогоплательщиком требования от 19.11.2009 № 11704 и решения от 14.12.2009 № 2850 (статья 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). 

Из письма Минусинского почтамта УФПС Красноярского краевого филиала ФГУП «Почта России» от 07.06.2010 № 24.07.2.1.1-66/1981 следует, что заказное письмо вручено по доверенности Требтау Ю.А., из письма от 18.06.2010 № 24.07.2.1.1-66/2144 следует, что заказное письмо вручено по доверенности секретарю Рыбачковой И.В. Однако, к ответам органа почтовой связи не приложены доверенности, в связи с чем невозможно достоверно установить, являлись ли указанные лица уполномоченными представителями муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тубинское».

Конкурсный управляющий Герасимов П.П. отрицает выдачу каких-либо доверенностей каким-либо лицам на получение корреспонденции (отзыв на дополнение к апелляционной жалобе от 23.06.2010).

Кроме того, доказательства направления корреспонденции по юридическому адресу: 662655, Тубинск, ул. Советская, 14, не восполняют процессуального нарушения, допущенного налоговым органом (не направление корреспонденции конкурсному управляющему при наличии сведений о признании налогоплательщика банкротом –публикация в газете «Коммерсант» от 12.09.2009             № 169, сведения в Едином государственном реестре юридических лиц).

Налоговый орган не представил суду доказательств невозможности вручения требования от 19.11.2009 № 11704 и решения от 14.12.2009 № 2850 конкурсному управляющему Герасимову П.П. лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате их получения, а также каких-либо доказательств, принятия ответчиком попыток вручения документов такими способами либо уклонения налогоплательщика от их получения. 

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал, что направление требования об уплате налога и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств заказной корреспонденцией в силу вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации является дополнительным способом, используемым в случаях уклонения налогоплательщика от получения требования или невозможности вручить решения и требование основным способом. Основным способом вручения требований является их передача руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Согласно пункту 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» соответствующая налоговая процедура считается соблюденной независимо от фактического получения отправления заказной почтой в случае, если налогоплательщик или его представитель уклонились от получения требования.

Установленный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации порядок вручения налогоплательщику решения о принудительном взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках предусматривает направление налогоплательщику решения заказным письмом в качестве дополнительного способа вручения, используемого в случаях уклонения налогоплательщика от его получения или невозможности его вручить основным способом. 

При изложенных выше обстоятельствах, заявитель был фактически лишен возможности добровольного исполнения требования об уплате налога от 19.11.2009 №11704.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Согласно пунктам 2, 3 и 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа, принимаемому после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Учитывая направление налоговым органом требования от 19.11.2009 № 11704 и решения от 14.12.2009 № 2850 почтовой корреспонденцией по юридическому адресу налогоплательщика, где не находится исполнительный орган юридического лица, непредставление доказательств направления данных документов конкурсному управляющему  Герасимову П.П., осуществляющему полномочия руководителя должника, отсутствие доказательства принятия налоговым органом мер для непосредственного вручения налогоплательщику требования от 19.11.2009 № 11704 и решения от 14.12.2009 № 2850, отсутствие доказательств уклонения налогоплательщика от получения корреспонденции, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о несоблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания 151 522,00 рублей недоимки по налогу на имущество