Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А33-17045/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

(работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком  налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 4 вышеуказанного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 1-3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Как следует из материалов дела, заявителем в качестве экспедитора заключены договоры организации перевозок  с  клиентами.

Заявителем в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлено заявление об обстоятельствах по делу, согласно которому он признает в качестве обстоятельств, не требующих доказывания, факт того, что условия договоров, заключенных заявителем с клиентами (налоговый период 2006, 2007 годы) порядок их исполнения были одинаковыми.

Пунктом 1.1 договоров установлено, что экспедитор (заявитель) обязуется оказать клиенту комплекс услуг по перевалке грузов клиента (круглый лес, пиломатериалы, деревянные шпалы, металлопрокат, иная продукция), а клиент оплачивать их на условиях настоящего договора. Клиент поручает, а экспедитор обязуется от своего имени и за счет клиента или от имени и за счет клиента производить расчеты с перевозчиками, транспортно- экспедиционными организациями, задействованными в организации перевозки и в доставке грузов     клиента     (пункт     1.3).     Согласно     пункту    3.5.     договора             размер     комиссионного

вознаграждения экспедитора за выполнение поручения составляет 0,5 % от размера провозной платы (без НДС). Пунктом 3.6. договора установлено, что размер вознаграждения экспедитора за услуги ТЭО, предусмотренные пунктом 1.2. договора, составляет 3,5% от сумм, затраченных экспедитором на исполнение договора в части оплаты провозной платы (без учета НДС).

Согласно разделу 2 договора в обязанности экспедитора, в том числе, входит следующее:

-   предоставлять или организовывать предоставление заявки по форме ГУ-12 на перевозку грузов клиента. Заявка подается экспедитором от своего имени или от имени клиента;

- обеспечивать направление на станцию отправления программы-разрешения на отгрузку и оплату по РЖД со своего лицевого счета в ТехПД заявленного и оплаченного клиентом объема перевозок;

-инструктировать клиента о документах, необходимых для подачи заявки на перевозку, о правилах заполнения железнодорожных накладных, представлять данные о размерах провозных платежей, консультировать клиента по иным вопросам, касающимся железнодорожных перевозок, включая правила предъявления претензий;

-   взаимодействовать на основании доверенности с ветвевладельцами с целью уточнения информации о возможности постановки порожнего состава для клиента на запланированную дату отгрузки на заявленный подъездной путь по станциям Лесосибирск, Карабула, Канск-Енисейский, Чунояр;

-   обязанности экспедитора по организации перевозки грузов, предусмотренные пунктом 2.2. договора считаются исполненными после подачи заявки по форме ГУ-12 перевозчику с момента получения клиентом документов, предоставляющих ему полномочия действовать на станции отправления от имени и по поручению экспедитора;

-    экспедитор в соответствии с заявкой клиента и за его счет обязуется производить расчеты за перевозку грузов клиента (указанного им лица) с обществом «Российские железные дороги», в т.ч с Красноярский железной дорогой, железными дорогами третьих стран, транспортными и транспортно-экспедиционными организациями;

- экспедитор обязан за счет клиента производить оплату со своего лицевого счета, открытого в ТехПД Красноярской железной дороги, пользования подвижным составом, дополнительных сборов, связанных с перевозкой груза, включая сборы по подаче и уборке вагонов и иные дополнительные сборы и штрафы, взимаемые перевозчиками;

-   по поручению клиента и за счет клиента страховать груз;

-   за дополнительную плату согласно Перечню экспедитора (приложение № 2) выявлять и передавать клиенту информацию о движении и прибытии груза, осуществлять розыск груза. Выступать в защиту интересов клиента перед перевозчиком и иными организациям, задействованными в перевозке по причинам, не   зависящим   от экспедитора;

-   оплачивать иные платежи, сборы, необходимые для организации перевозок грузов клиента и непосредственно связанные с исполнением сторонами настоящего договора и с перевозкой грузов клиента.

Заявителем с филиалом ОАО «РЖД» заключены договоры на организацию перевозок и транспортно-экспедиционное обслуживание № 880010161 от 14.06.2006, № 880010425 от 29.12.2007 (т. 3 л.д. 8-22), согласно пункту 1 которых заказчик (заявитель) поручает, а дорога принимает на себя обязательства по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом, осуществлению дополнительных операций, связанных с перевозками и выполнению транспортно-экспедиционных  и договорных услуг, выполняемых по просьбе заказчика.

Пунктом 2.1 договоров установлено, что организация перевозок грузов заказчика осуществляется дорогой в соответствии с принятой заявкой, представляемой им Дороге в порядке и в сроки, установленные Правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом и Уставом железнодорожного транспорта.

Согласно разделу 3 Дорога обязуется:

-     принимать и согласовывать заявки на перевозки грузов в соответствии с Уставом железнодорожного транспорта РФ;

-     обеспечивать выполнение принятых заявок на перевозку грузов в соответствии с Уставом железнодорожного транспорта РФ и Правилами перевозок на железнодорожном транспорте;

-    выдачу грузов производить в соответствии с Правилами выдачи грузов на железнодорожном транспорте, утвержденными приказом МПС России от 18.06.2003 № 29;

-    своевременно информировать заказчика обо всех обстоятельствах, препятствующих исполнению Дорогой принятых обязательств через товарные конторы опорной станции или станции отправления;

-    оказывать дополнительные услуги, указанные в Приложении № 1, которое является неотъемлемой частью Договора, по письменному заявлению, подаваемому заказчиком на станцию отправления (прибытия) груза факсимильным, телеграфным способом или нарочным, с согласием оплаты договорного тарифа в размере, установленным настоящим договором;

-    Дорога доводит до сведения заказчика необходимую для него информацию, адресованную всем грузоотправителям-грузополучателям, в том числе об изменении стоимости транспортно-экспедиционных услуги договорных тарифов через товарную контору станции отправления (прибытия) или опорной станции путем помещения соответствующей информации в месте для объявлений.

Согласно пункту 3.1.2 которых ОАО «РЖД» обязалось осуществить выполнение принятых заявок на перевозку грузов в соответствии с Уставом железнодорожного транспорта и правилами перевозок на железнодорожном транспорте.

Между заявителем (клиент) и индивидуальным предпринимателем Евдокимовым Е.В. (исполнитель) заключен договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг б/н от 01.06.2006 (т. 3 л.д. 35-37). Согласно пункту 1.1 данного договор исполнитель обязуется выполнить или организовать выполнение комплекса услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию (ТЭО) грузов клиента (указанных им лиц), перевозимых железнодорожным транспортом во внутрироссийском и международном сообщении, а клиент обязан оплатить услуги исполнителя. Согласно пункту 4.1. договоров  стоимость услуг исполнителя варьируется от 3,5 % до 7,5 % от сумм, затраченных на исполнение договоров, в зависимости от условий оказания услуг.

Согласно разделу 2 договора у исполнителя имеются следующие обязанности:

-   производить расчет тарифных ставок на перевозку грузов клиента на участках железных дорог, предусмотренный заявкой, по железным дорогам России (РЖД), железным дорогам государств-участников СНГ и третьих стран;

-    предоставлять в Дорожный Центр Фирменного Транспортного Обслуживания Красноярской железной дороги заявки на перевозку грузов клиента. Заявка подается исполнителем от имени клиента на основании заявки клиента;

-   обеспечить направление на станцию отправления через ДЦФТО Красноярской железной дороги телеграммы – разрешения на отгрузку заявленного и оплаченного клиентом объема перевозок;

-  инструктировать клиента о документах, необходимых для подачи заявки на перевозку, о правилах заполнения транспортных железнодорожных накладных, по запросу клиента давать      рекомендации     по      формулированию     транспортных     условий      контрактов, консультировать клиента по иным вопросам, касающимся перевозки, включая правила предъявления претензий и т.д.;

-      выявлять и передавать клиенту информацию о движении и прибытии груза, осуществлять розыск груза;

-  информировать клиента об изменениях, отмене особых условий оплаты перевозок (скидок, понижающих коэффициентов) своевременно, не позднее 3-х дней с момента принятия   соответствующих решений (указаний, телеграмм и т.п.)

Предпринимателем Евдокимовым Е.В. выставлены в адрес общества следующие счета-фактуры: № 20 от 30.06.2006, № 26 от 31.07.2006, № 29 от 31.08.2006, № 6 от 31.07.2006, 15 от 31.08.2007, № 20 от 30.09.2007. № 26 от 31.10.2006, № 34 от 29.12.2007, № 30 от 30.11.2007, подписаны отчеты комиссионера (т. 3 л.д. 140-186).

Между заявителем (клиент) и обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес- Сервис» (исполнитель) заключен договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг № 3 от 31.08.2006 (т. 3 л.д. 38-40). Согласно пункту 1.1 данных договоров исполнитель обязуется выполнить или организовать выполнение комплекса услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию (ТЭО) грузов клиента (указанных им лиц), перевозимых железнодорожным транспортом во внутрироссийском и международном сообщении, а клиент обязан оплатить услуги  исполнителя. Согласно пункту 4.1 договора стоимость услуг исполнителя варьируется от 3,5 % до 7,5 % от сумм, затраченных на исполнение договоров, в зависимости от условий оказания услуг.

Согласно разделу 2 договора у исполнителя имеются следующие обязанности:

-   производить расчет тарифных ставок на перевозку грузов клиента на участках железных дорог, предусмотренный заявкой, по железным дорогам России (РЖД), железным дорогам государств-участников СНГ и третьих стран;

-    предоставлять в Дорожный Центр Фирменного Транспортного Обслуживания Красноярской железной дороги заявки на перевозку грузов клиента. Заявка подается исполнителем от имени клиента на основании заявки клиента;

- обеспечить направление на станцию отправления через ДЦФТО Красноярской железной дороги телеграммы – разрешения на отгрузку заявленного и оплаченного клиентом объема перевозок;

-  инструктировать клиента о документах, необходимых для подачи заявки на перевозку, о правилах заполнения транспортных железнодорожных накладных, по запросу клиента давать      рекомендации     по      формулированию     транспортных     условий      контрактов, консультировать клиента по иным вопросам, касающимся перевозки, включая правила предъявления претензий и т.д.;

-  выявлять и передавать клиенту информацию о движении и прибытии груза, осуществлять розыск груза;

-  информировать клиента об изменениях, отмене особых условий оплаты перевозок (скидок, понижающих коэффициентов) своевременно, не позднее 3-х дней с момента принятия   соответствующих решений (указаний, телеграмм и т.п.)

Обществом «Бизнес-Сервис» в адрес общества выставлены следующие счета-фактуры: № 3 от 30.09.2006. № 8 от 31.10.2006, № 12 от 30.11.2006, № 16 от 31.12.2006, № 5 от 31.01.2007, № 10 от 28.02.2007, № 15 от 31.03.2007, № 20 от 30.04.2007. № 27 от 31.05.2007, № 30 от 30.06.2007, подписаны отчеты комиссионера (т. 3 л.д. 86-129).

Суд апелляционной инстанции считает, что представленные обществом в подтверждение факта выполнения работ (оказания услуг) ООО «Бизнес-Сервис» и предпринимателем