Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А33-19570/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «Сибтехнострой», ООО «Торус» и ООО «ДиамантСтрой» заявитель  представил договоры, счета-фактуры, товарные накладные и товарно-транспортные накладные, акты приемки выполненных работ (услуг), платежные поручения, подтверждающие оплату товаров (работ, услуг).

Для поверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения затрат в расходы при исчислении налога на прибыль налоговым органом были проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названных контрагентов общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

Согласно справке № 7809 Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска 9письмо от 24.06.2008 №ИР-14-15/14029дсп) ООО «Специнвестстрой» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району              г. Новосибирска 23.01.2004, адрес регистрации: г. Новосибирск, проспект Красный, 24, учредителем и руководителем является Ильин Антон Дмитриевич; последняя отчетность представлена за 3 квартал 2005 года, суммы налога к уплате в бюджет с момента постановки на учет незначительные или равны нулю, численность работников организации за 2006 год –                              0 человек; сведения об объектах недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют. Установить фактический адрес ООО «Специнвестстрой» не представилось возможным. Строение по адресу: г. Новосибирск, проспект Красный, 24, представляет собой жилой дом с административными помещениями, вывеска, свидетельствующая о наличии организации по данному адресу, отсутствует.

Согласно опроса, проведенного УНП ГУВД по Новосибирской области (объяснение от 06.03.2007) Ильин А.Д. с мая по июль 2005 года работал на заводе «Чекаловский» слесарем механо-сборочных работ, в январе 2004 года терял паспорт, никаких документов на регистрацию организаций у нотариуса не подписывал, никакой финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял, не является руководителем или учредителем каких-либо организаций.

Из выписки банка о движении  денежных средств по расчетному счету                                           ООО «Специнвестстрой», открытому в ОАО АКБ «Югра» (письмо от 16.06.2008 №01-04/1004), следует, что расходы на общехозяйственные нужды, на выплату заработной платы названная организация не производила.

Также инспекцией установлено, что на основании письма ООО «Специнвестстрой» от 20.10.2006 оплата за товары произведена заявителем на расчетный счет ООО «Омега», так как  расчетный счет ООО «Специнвестстрой» закрыт 31.10.2005.

Материалами дела подтверждается, что представленные товарные и товарно-транспортные накладные составлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ.

В товарных накладных от 28.04.2005 №90, от 16.09.2005 №83 не указано основание операции (отсутствуют ссылки на дату и номер договора); не указаны дата и номер транспортной накладной; не указана масса груза, количество мест груза; не указаны должность, подпись и расшифровка подписи лиц, которые разрешили и произвели отпуск груза со стороны                         ООО «Специнвестстрой»; помимо этого в товарной накладной  от 28.04.2005 №90 также не указаны дата отпуска груза, должность, подпись, расшифровка подписи лица, который получил груз со стороны заявителя.

В товарно-транспортных накладных  28.04.2005 №90, от 16.09.2005 №83 не заполнены следующие реквизиты: в товарном разделе не указана масса груза, количество мест груза; в транспортном разделе не указаны государственный номер автомобиля, перевозившего груз, реквизиты путевого листа, Ф.И.О. водителя, реквизиты водительского удостоверения, номера лицензионных карточек, масса груза, количество мест груза, отсутствуют подписи лиц принимавших и сдававших груз.

Из содержания товарно-транспортных накладных невозможно установить срок доставки груза, поскольку не указаны даты прибытия, убытия; даты принятия груза водителем – экспедитором и сдачи груза. Кроме того, в товарно-транспортных накладных указана недостоверная информация о перевозке груза автомобильным транспортом из г.Новосибирска в               г. Кайеркан Красноярского края в связи с отсутствием автомобильных дорог, соединяющих названные города.

По информации, представленной Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (письма от 12.02.2008 №12-08/01644, от 20.02.2008                №14-34/02133дсп@, от 27.08.2007 №12-08/13464дсп@) ООО «Сибтехнострой» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                      г. Красноярска, последняя отчетность представлена за 2006 год с нулевыми показателями;  основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства на балансе не числятся, сведения о численности работников отсутствуют; по адресу, указанному в учредительных документах (г. Красноярск, ул. Дзержинского, 26- 212) не находится (акт обследования от 08.05.2007).

Из представленной УНП ГУВД по Красноярскому краю информации (письмо от 07.08.2007 за исх. №11/4-6988) следует, что ООО «Сибтехнострой» зарегистрировано на лицо, формально назначенное на должность директора и бухгалтера, фактически не являющегося субъектом финансово-хозяйственных правоотношений.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 29.01.2008 №1 Хомяков С.Ю. указал, что формально является учредителем и руководителем «Сибтехнострой» примерно с апреля 2006 года, пояснил, что подписывал документы на получение в банке пластиковых карт; однако документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность названной организации, в том числе счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договоры, не подписывал, доверенности не выдавал.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету                                     ООО «Сибтехнострой» следует, что на расчетный счет организации поступали денежные средства от различных организаций за разный товар, которые впоследствии расходовались на покупку ценных бумаг, а также переводились на расчетные счета физических лиц в качестве материальной помощи и займа (Волкова Е.Н. – 25 млн. руб., Мокшиной Н.В. – 1,5 млн. руб., Поздеева М.Ю. –  24 млн. руб., Костенко В.А. – 5 млн. руб. и других).

Заявитель перечислял денежные средства за выполненные работы на основании писем               ООО «Сибтехнострой» на расчетные счета других проблемных контрагентов – ООО «Дионис», ООО «Блок», ООО «ТоргРесурс». Указанные письма от имени ООО «Сибтехнострой» подписаны Хомяковым С.Ю., отрицающим свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности контрагента общества.

Налоговым органом установлено, что договор от 01.12.2004, товарные и товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные ООО «Торус» в адрес заявителя, имеют расшифровку подписи лица, который подписал их от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Торус», Мурашкина Н.В. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель и декабрь 2005 года от имени ООО «Торус» подписаны Михайловым В.С.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем ООО «Торус» с 29.07.2004 является              Михайлов В.С.

По информации, представленной Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 09.04.2009 №04633дсп, допросить Михайлова В.С. не представляется возможным, указанной лицо на допрос по повестке не явилось.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                                  г. Красноярска за от 24.03.2009 исх. №04-16/04367 следует, что получено объяснение               Мурашкина Н.В., который пояснил, что никогда не занимался предпринимательской деятельностью, учредителем и руководителем ООО «Торус» не является, договоры, счета-фактуры и письма от имени ООО «Торус» не подписывал; факт регистрации юридического лица, оформление документов у нотариуса за вознаграждение не отрицает.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска в письмах от 16.07.2007 №12-08/12937дсп@, от 18.02.2008 №14-12/01996дсп сообщила, что по результатам обследования, проведенного по адресу регистрации ООО «Торус» установлено, что данная организация по юридическому адресу не находится; за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 численность работников составляет 1 человек, налоговая база по налогу на прибыль отсутствует, суммы налога на добавленную стоимость и единому социальному налогу к уплате в бюджет незначительные; сведения о наличии лицензий, транспортных средств и имущества отсутствуют.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Торус», открытому в Красноярском филиале ФКБ «Московский капитал», следует, что у него  отсутствуют общехозяйственные расходы, а также расходы на выплату заработной платы, движение по счету носит транзитный характер.

Представленные товарно-транспортные накладные составлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ и не подтверждают реальность доставки товаров в адрес общества именно ООО «Торус», так как в них  не заполнены следующие реквизиты: в товарном разделе не указана масса груза, количество мест груза; в транспортном разделе не указаны государственный номер автомобиля, перевозившего груз, реквизиты путевого листа, Ф.И.О. водителя, реквизиты водительского удостоверения, номера лицензионных карточек, масса груза, количество мест груза, отсутствуют подписи лиц принимавших и сдававших груз.

Из содержания товарно-транспортных накладных невозможно установить срок доставки груза, поскольку не указаны даты прибытия, убытия; даты принятия груза водителем – экспедитором и сдачи груза. Кроме того, в товарно-транспортных накладных указана недостоверная информация о перевозке груза автомобильным транспортом из г. Красноярска  в               г. Кайеркан Красноярского края в связи с отсутствием автомобильных дорог, соединяющих названные города.

Также инспекцией установлено, что заявитель перечислял денежные средства за товары на расчетные счета других организаций на основании писем ООО «Торус», подписанных Мурашкиным Н.В., который отрицает причастность к деятельности данной организации.

Заявитель в подтверждение полномочий Мурашкина Н.В. на подписание договора, счетов-фактур, товарных накладных от имени общества «Торус» представил решение №2 учредителя ООО «Торус» Михайлова В.С. от 17.01.2005 о назначении директором Мурашкина Н.В. Кроме того, в подтверждение полномочий Мурашкина Н.В. на подписание договора поставки от 01.12.2004 обществом представлена в материалы дела  доверенность от 01.10.2004 №12.

Несмотря на то, что решение о назначении директором ООО «Торус» Мурашкина Н.В. датировано 17.01.2005, договор поставки с заявителем  01.12.2004 подписан Мурашкиным Н.В., как директором ООО «Торус». Кроме того, вопреки решению о назначении директором                  ООО «Торус» Мурашкина Н.В. от 17.01.2005 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 года, представленная в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, подписана 19.05.2005 руководителем ООО «Торус» Михайловым В.С. Таким образом, при сопоставлении названных документов выявлены противоречия и несоответствия.

По сведениям регистрирующего органа (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 08.10.2008 №04-18/11245дсп) ООО «ДиамантСтрой» зарегистрировано 14.09.2005 по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Академика Киренского, 87»Б»; учредителем и руководителем организации является Высотин Р.И.; численность организации в 2006 году составляла 1 человек, основные средства, торговые и складские помещения, транспортные средства на балансе ООО «ДиамантСтрой» отсутствуют; -                     ООО «ДиамантСтрой» относится к «проблемным» налогоплательщикам, длительно не представляющим отчетность в налоговый орган (последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года), суммы налогов к уплате незначительные.

Из протокола обследования от 15.05.2007 следует, что ООО «ДиамантСтрой» по юридическому адресу не располагается.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете ООО «ДиамантСтрой» движение денежных средств носит транзитный характер, поскольку денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ДиамантСтрой» 17.11.2006 и 30.11.2006 от общества, в тот же день переведены на счета физических лиц, отсутствуют расходы, направленные на обеспечение хозяйственной деятельности.

Из протокола допроса свидетеля Высотина Р.И. от 29.05.2008 следует, что он свой паспорт отдавал соседу Игорю с целью регистрации на его имя ООО «ДиамантСтрой», подписывал              какие-то документы у нотариуса; налоговую отчетность, договоры, счета-фактуры, товарные накладные от имени ООО «ДиамантСтрой» не подписывал, печать ООО «ДиамантСтрой» у него отсутствует; реального участия в финансово-хозяйственной деятельности не принимал.

Товарно-транспортная накладная от 02.04.2007 №104, представленные обществом в подтверждение доставки товаров от ООО «ДиамантСтрой», не содержит все обязательные реквизиты, так как в ней  не заполнены следующие реквизиты: в товарном разделе не указана масса груза, количество мест груза; в транспортном разделе не указаны государственный номер автомобиля, перевозившего груз, реквизиты путевого листа, Ф.И.О. водителя, реквизиты водительского удостоверения, номера лицензионных карточек, масса груза, количество мест груза, отсутствуют подписи лиц принимавших и сдававших груз. Из содержания товарно-транспортной накладной невозможно установить срок доставки груза, поскольку не указаны даты прибытия, убытия; даты принятия груза водителем-экспедитором и сдачи груза.

В товарной накладной от 02.04.2007 №104 не указаны основание операции (нет ссылок на дату и номер договора); дата и номер транспортной накладной; масса груза и количество мест груза.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не представил доказательства, достаточные для вывода о том, что подписи на первичных документах, представленных обществом в подтверждение обоснованности налоговых вычетов и произведенных затрат не принадлежат Ильину А.Д., Мурашкину Н.В., Высотину Р.И., Хомякову С.Ю., допрошенным в качестве свидетелей и отрицающих факт подписания документов. Однако невозможность совершения хозяйственных операций, на основании которых заявлены налоговые вычеты, помимо показаний данных свидетелей подтверждается иными доказательствами.

Характер и объем поставляемой продукции предполагают доставку товара автомобильным транспортом, в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагенты – в качестве грузоотправителей,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами.

Представленные обществом товарно-транспортные документы составлены ненадлежащим образом, содержат недостоверную