Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.12.2007 по делу n А33-9429/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не имеется.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность юридических и физических лиц перед организацией.

В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учете «Бухгалтерская отчетность орга­низаций» (ПБУ 4/99), утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в разде­ле «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса отражаются следующие данные: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность дочерних и зависимых обществ: задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал; выданные авансы: векселя к получению; задолженность прочих дебиторов.

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской от­четности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, к дебиторской задолженности относится, в частности, числящаяся на отчетную дату в бухгал­терском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

В соответствии с пунктом 6.1. «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организа­ции» ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установ­ленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем акти­вов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете только при наличии условия о том, что организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Сумма отрицательного стоимостного небаланса не соответствует вышеназванным крите­риям, поскольку не имеет конкретного дебитора, не вытекает из конкретного договора и не имеется права на получение суммы отрицательного стоимостного небаланса.

Обязанность погашения покупателями поставщикам отрицательного стоимостного баланса за счет собственных средств действующими нормативными актами, не предусмотрена и будет являться нарушением положений и принципов, установленных Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации».

Следовательно, сумму отрицательного стоимостного небаланса нельзя признать в качест­ве выручки для целей налогообложения налогом на прибыль, поскольку она не соответствует критериям, установленным для налогооблагаемой выручки: не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и не имеется возможности ее получения.

Судом апелляционной инстанции не принимается довод налогового органа о возможности получения из бюджета компенсации на покрытие сумм превышения расходов над доходами при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам по следующим основаниям.

Обязанность погашения покупателями поставщикам отрицательного стоимостного баланса за счет собственных средств действующими нормативными актами не предусмотрена и будет являться нарушением положений и принципов, установленных Федеральным законом от 14.04.95 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации».

Действующим законодательством не предусмотрено также погашение тарифного небаланса за счет средств оператора рынка, которым производится распределение конкретного объема поступивших денежных средств от реализации на ФОРЭМ, в случае если объем денежных средств, поступивший от покупателей, исходя из установленных им тарифов, будет меньше, чем величина поставки на ФОРЭМ, рассчитанная исходя из тарифов поставщиков.

В соответствии с пунктом 6 «Инструкции о порядке расчета стоимостного баланса федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) (ФОРЭМ) при установлении тарифов на электрическую энергию (мощность), отпускаемую с ФОРЭМ», утверждённой Постановлением ФЭК РФ от 21.01.2000 № 4/6, в случае, если стоимостной баланс оптового рынка является дефицитным, ФСТ РФ при пересмотре тарифов на электрическую энергию (мощность), поставляемую на оптовый рынок принимает решение о порядке установления тарифов на оптовом рынке с учетом компенсации дефицита стоимостного баланса оптового рынка с целью обеспечения бездефицитности стоимостного баланса ОРЭМ.

При этом под компенсацией понимается установление бездефицитного баланса рынка следующего расчетного периода, а не какое-либо погашение предыдущего отрицательного стоимостного баланса.

При прикреплении в последующих расчетных периодах к поставщику покупателей имеющих больший, по сравнению с продавцом, установленный тариф происходит не погашение ранее образованной дебиторской задолженности, а реализация новых объемов электроэнергии. При этом выручка также должна определяться исходя из реальных поступлений, а не из расчета на основании предельно максимальных тарифов, установленных ФЭК РФ/ ФСТ РФ для продавца.

Противное означало бы, что поставщик электрической энергии (мощности) имеет право учитывать для целей налогообложения не все денежные средства, поступившие от покупателя за реализованную продукцию, не облагая налогами положительную суммовую разницу между выручкой рассчитанной исходя из тарифа поставщика и суммой, по которой была произведена фактическая реализация электрической энергии (мощности).

Кроме этого, следует учесть, что Оператор (ЗАО «ЦДР ФОРЭМ/ЗАО ЦФР) имеет возможность производить распределение платежей, с учетом рассчитанного ранее отрицательного стоимостного баланса, только в случае установления Регулятором рынка - ФЭК РФ/ФСТ РФ в следующем периоде регулирования положительного стоимостного баланса.

Таким образом, налоговый орган не доказал занижение обществом выручки от реализации электроэнергии, а также не подтвердил, что в последующем налоговом периоде производилось погашение небаланса, которое привело к положительному небалансу. Как следует из материалов дела, в проверяемый период у общества имелся отрицательный небаланс.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение от 15.03.2007 № 1 в части доначисления налога на прибыль в размере 28 661 491,23 рубля, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 12 879 414,29 рублей, предписания внести необходимые исправления в бухгалтерский учёт. Третий арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Налоговому органу при принятии апелляционной жалобы была предоставлено отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 1000 (одной тысячи) рублей, которая подлежит взысканию с Инспекции в доход бюджета в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 16 октября 2007 года по делу № А33-9429/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать в доход федерального бюджета с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю 1000 рублей государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.А. Дунаева

Судьи:

Н.М. Демидова

Л.Ф. Первухина