Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А69-2509/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании недействительными ненормативных правовых актов принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции проверил процедуру проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, нарушений не установлено.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что в проверяемый период сельскохозяйственный потребительский кооператив «Белдир» правомерно применял упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Названной статьей форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не предусмотрена, отсылка к формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует.

Из приведенных положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации в их совокупности следует, что порядок применения упрощенной системы налогообложения является уведомительным, а не разрешительным, то есть налогоплательщик, пожелавший перейти на упрощенную систему налогообложения, должен уведомить об этом налоговую инспекцию. Вновь созданная организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения только в случае, если он относится к налогоплательщикам, перечисленным в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Иных оснований, препятствующих вновь созданной организации применять упрощенную систему налогообложения, законодательством о налогах и сборах не установлено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 10.11.2009, сельскохозяйственный потребительский кооператив «Белдир» зарегистрирован Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Тыва в качестве юридического лица 11.04.2006 (том 1, л.д. 76), поставлен на налоговый учет. Сообщение о переходе на упрощенную систему налогообложения от 12.04.2006 (том 1, л.д. 20) получено налоговым органом 13.04.2006, что подтверждается штампом входящей корреспонденции налогового органа, проставленном на заявлении (вх. № 367). Достоверность сведений, содержащихся в указанном заявлении, налоговым органом не оспаривается.

Налоговый орган ссылается на то, что он отказал налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения, о чем налогоплательщик был уведомлен (уведомление от 16.04.2006 № 6, представленное в суд апелляционной инстанции). Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения от 16.04.2006 № 6 содержит ссылку на дату и входящий номер заявления плательщика о переходе на упрощенную систему налогообложения. Однако, доказательств доведения указанного уведомления до налогоплательщика в материалы дела налоговым органом не представлены.

Согласно уведомлению от 16.04.2006 № 6, основанием отказа в применении упрощенной системы налогообложения послужило отсутствие объекта налогообложения в нарушение пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако данный вывод налогового органа противоречит содержанию заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. В заявлении (том 1, л.д. 20) четко указано, что в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таким образом, сельскохозяйственный потребительский кооператив «Белдир» имел право с момента постановки на учет в налоговом органе на применение специального налогового режима, предусмотренного главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщик не декларировал и не платил указанный налог, влечет право налогового органа на доначисление и взыскание налога по упрощенной системе налогообложения, а не по общей системе налогообложения.

Довод налогоплательщика о том, что им уплачивался и декларировался налог по упрощенной системе налогообложения, но доказательства этого им утеряны, не подтвержден документально. Справка милиции (куда руководитель обратился спустя несколько месяцев после называемой им даты утраты документации) не может подтверждать утрату конкретных документов, так как перечень утраченных документов составлен только с его слов, объективными доказательствами не подтвержден.

Вывод суда первой инстанции о наличии оснований для применения сельскохозяйственным потребительским кооперативом «Белдир» единого сельскохозяйственного налога, является неверным, противоречит представленным в материалы дела доказательствам, однако, он не повлек вынесения неверного решения и не является основанием для отмены судебного акта (часть 3 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пункт 1 статьи 246.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) установлено, что в целях главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

В целях применения главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Поскольку часть первая и глава 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не содержит четкого исчерпывающего определения термина «сельскохозяйственный товаропроизводитель», то допустимо использование понятий и терминов, изложенных в других нормативных правовых актах.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 % в течение календарного года.

29.11.2006 сельскохозяйственный потребительский кооператив «Белдир» обратился в налоговый орган с заявлением о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, полученным налоговым органом 01.12.2006, вх. № 397 (том 2, л.д. 72).

Налоговый орган ссылается на свое уведомление о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (уведомление от 06.12.2006 № 14, представленное в суд апелляционной инстанции). Однако, в материалы дела не представлены доказательства доведения указанного уведомления до налогоплательщика.

Основанием отказа в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей послужило то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции по итогам 9 месяцев года, в котором подано заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, составляет менее 70 % в нарушение пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный вывод налогового органа является обоснованным, независимо от доведения до налогоплательщика информации о невозможности применения специального налогового режима.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога является не разрешительным, а уведомительным при соблюдении условий, регламентированных главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, налогоплательщик должен доказать соответствие этим условиям, в том числе, долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции.

В материалах дела отсутствуют доказательства соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007 года).

Налоговым органом выявлены доказательства получения налогоплательщиком дохода не только от реализации сельскохозяйственной продукции, но и иной продукции (пиломатериала) (анализ выписок из лицевых счетов, копии платежных поручений).

Довод налогоплательщика о том, что им предоставлялись необходимые