Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.04.2010 по делу n А74-3900/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, согласно части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Согласно части 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

В силу части 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действующей до 01.01.2010) в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей – пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц – пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Таким образом, государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия правомерно обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Страж» недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 498 916 рублей 71 копейки.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию, в том числе являются организации, производящие выплаты физическим лицам. Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Страж» в спорный период являлось страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

В соответствии со статьей 23 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

На основании статьи 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Факт неуплаты обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 428 571,00 рубля, из них: 81 351,00 рубль за 2 квартал 2008 года (41 213,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 40 138,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии), 153 682,00 рубля за 3 квартал 2008 года (124 508,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 29 174,00 рубля на накопительную часть трудовой пенсии), 193 538,00 рублей за 4 квартал            2008 года (155 352,00 рубля на страховую часть трудовой пенсии, 38 186,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии) в установленные законодательством сроки и на момент вынесения решения суда первой инстанции подтверждается представленными в материалы дела документами (расчетами авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года; декларацией по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за  2008 год; ведомостью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год; реестрами поступления платежей от страхователя за период с 01.01.2008 по 07.09.2009, с 01.01.2008 по 06.10.2009, с 01.01.2009 по 09.12.2009, с 01.01.2009 по 15.12.2009).

Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что Управление Пенсионного фонда Российской Федерации доказало факт наличия у общества с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Страж» задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.04.2008 по 31.12.2008 в сумме          428 571,00 рубля.

Суд первой инстанции правомерно установил, что страховые взносы в сумме 1012,00 рублей, уплаченные обществом по платежному поручению от 15.12.2009 № 248, не могут быть зачтены в счет оплаты взыскиваемой суммы задолженности, поскольку согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Доказательства поступления на счет Пенсионного фонда денежных средств, списанных со счета страхователя 15.12.2009 в материалы дела не представлены.

Ссылка ответчика на статью 44 Налогового кодекса Российской Федерации не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку на спорные правоотношения распространяется специальное регулирование - Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Ссылка ответчика на статью 2 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции, действовавшей до 01.01.2010, о применении положений Налогового кодекса Российской Федерации, является неполной, поскольку законодательство о налогах и сборах применялось к правоотношениях по уплате обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование только в том случае, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом. При наличии специального правового регулирования (пункт 2 статьи 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») нормы Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению.

Право на зачет уплаченных страховых взносов в сумме 1012,00 рублей в счет частичного погашения задолженности может быть реализовано плательщиком в ходе исполнительного производства по настоящему судебному акту.

Согласно пункту 1 статьи 25.1 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом (статья 4 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения данного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган (территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации) может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Положения указанной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд первой инстанции правомерно установил, что заявителем соблюдены сроки обращения за взысканием за 2, 3, 4 кварталы 2008 года. Исходя из анализа статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, срок для принудительного взыскания страховых взносов и пеней не должен превышать временной интервал, включающий в себя: три месяца (для выставления требования) + 10 дней (срок для добровольного исполнения обязанности по уплате задолженности, указанной в требовании), а затем при неисполнении требования + шесть месяцев (для обращения в суд).

Учитывая изложенное, при определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность названных сроков с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункте 6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71. При этом, начальный момент течения срока на выставление требования с учетом специального правового регулирования (пункт 1 статьи 25.1 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») определяется с момента поступления в Пенсионный фонд сведений от налогового органа, а не с момента представления расчетов плательщиком в налоговый орган.

Из материалов дела следует, что расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года поступил в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации из налогового органа 06.08.2008, за полугодие 2008 года – 27.01.2009, за 9 месяцев 2008 года – 04.02.2009; декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год – 03.07.2009, что подтверждается соответствующими отметками на копиях электронных документов «введены автоматически».

Следовательно, указанной датой определяется момент выявления Пенсионным фондом недоимки общества по страховым взносам и начало течения срока выставления требования о ее уплате.

Требования об уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование от 25.03.2009 № 1617, от 07.08.2009 № 2666 направлены обществу 2703.2009 и 11.08.2009, соответственно. Нарушение Пенсионным фондом установленного пунктом 1 статьи 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» срока направления требования об уплате задолженности по страховым взносам и пеням само по себе не может служить основанием для отказа суда в их взыскании, если заявителем соблюден предельный срок их принудительного взыскания.

Учитывая, что Пенсионный фонд обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества задолженности по страховым взносам и пени 17.09.2009, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о соблюдении заявителем предельного срока принудительного взыскания указанной задолженности, а также пени за период с 01.11.2008 по 28.07.2009.

В связи со сменой юридического адреса общества (соответствующие изменения в Единый государственный реестр юридических лиц внесены 26.08.2009) заявление о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени в адрес общества (г. Абакан, ул. Кати Перекрещенко, 26) направлено Управлением Пенсионного фонда 25.11.2009 и получено страхователем 26.11.2009, что подтверждается почтовым уведомлением    № 21353.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика: работодателей - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим