Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n А33-14881/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы, в общей сумме 8 657 802 рубля на основании счетов-фактур, выставленных обществами «Ромус», «Кобус», «Борус», «Компания Консолид», «ТехноЛюкс», «Альтернатива», «Миродэн», «Универсал», «Бритта» и «Мензот».

Указанные выводы были сделаны на основании следующих обстоятельств, установленных в ходе мероприятий налогового контроля.

ООО «Ромус» (ИНН 2466134684) на основании договора поставки от 11.05.2006 в адрес общества  выставлены счета-фактуры от 21.06.2006 № 69, от 22.06.2006 № 77, от 18.09.2006 № 37, от 09.10.2006 № 57, от 30.10.2006 № 318, на основании которых заявителем в июне, сентябре и октябре 2006 года заявлены налоговые вычеты в сумме 250 063 рубля.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (письма от 25.11.2008 №12-08/1/15113дсп@, от 28.11.2008                                             №12-08/1/15314дсп@, 29.01.2009 №12-08/1/01303@) общество «Ромус» в спорный период до 20.03.2007 налоговую отчетность по месту налогового учета представляло с нулевыми показателями, транспортных средств не зарегистрировано, численность организации составляла – 0 человек. С 20.03.2007 организация снята с учета в инспекции в связи с реорганизацией в форме слияния с обществом «БЭСТ».

Кроме того, в результате запроса в отдел государственного  технического осмотра и регистрации ГИБДД УВД по г. Красноярску установлено, что регистрация транспортных средств организацией ООО «Ромус» не осуществлялась.

По результатам анализа выписки с расчетного счета указанного контрагента в банке Филиала ООО «Промсервисбанк» в г. Красноярске установлено, что поступающие на расчетный счет денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, движение по счету носит транзитный характер.

Обществом «Кобус» (ИНН 2466137043) на основании договора поставки от 15.06.2006 в адрес общества выставлены счета-фактуры от 01.06.2006 № 10, от 26.07.2006 № 13, от 31.07.2006 № 16, на основании которых заявителем в июне и июле 2006 года заявлены налоговые вычеты в сумме 411 866 рублей.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Кобус» (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 28.11.2008 №12-08/1/15314дсп@, от 18.12.2008 №14-34/16437дсп@, 29.01.2009 №12-08/1/01303@) налоговым органом установлено, что общество предоставляет отчетность с нулевыми показателями, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года. По данным расчетов по единому социальному налогу и по обязательному пенсионному страхованию за 9 месяцев 2006 года численность организации составляла – 1 человек. Объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, контрольно-кассовой техники за организацией не зарегистрировано.

Из акта от 25.01.2007 обследования помещения по месту регистрации общества «Кобус»              следует, что оно по адресу: г. Красноярск, ул. Обороны, д. 3 на дату обследования не располагалось, сведения о новом местонахождении не известны.

Обществом «Борус» (ИНН 5401245230) на основании договора поставки от 31.03.2006                    № 07/2006 в адрес общества выставлены следующие счета-фактуры от 20.07.2006 № 246, от 01.08.2006 № 351, от 04.08.2006 № 407, от 08.08.2006 № 588, от 14.08.2006 № 832, от 15.08.2006         № 854, от 15.08.2006 № 933, от 16.08.2006 № 969, от 16.08.2006 № 1056, от 16.08.2006 № 1194, от 02.10.2006 № 2369, от 05.10.2006 № 2437, от 17.10.2006 № 2731, от 21.10.2006 № 2870, от 26.10.2006 № 2933, на основании которых заявителем в июле, августе и октябре 2006 года заявлены налоговые вычеты в сумме 129 661 рубль.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении данного контрагента налоговым органом установлено, что согласно Единого государственного реестра юридических лиц общество «Борус» с 13.04.2005 состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, с 07.04.2006 общество снято с учета в связи с прекращением деятельности налогоплательщика путем реорганизации в форме слияния с обществом «Сибконтакт». Вместе с тем счета-фактуры за поставку товара, представленные заявителем для проверки, выставлены обществом «Борус» начиная с 20.07.2006, то есть после прекращения деятельности этого юридического лица.

В подтверждение взаимоотношений с обществом «Борус» заявителем также представлены авансовые отчеты, квитанции к приходным ордерам и чеки на оплату поставленного товара, однако представленные документы (квитанции и чеки) составлены от имени иного юридического лица имеющего идентичное наименование – общество «Борус», но которому присвоен иной ИНН 2463078583, что свидетельствует о противоречивости и недостоверности сведений, представленных налогоплательщиком при проведении налоговой проверки.

Обществом «Компания Консолид» (ИНН 2460069608) на основании договора купли-продажи от 18.07.2006 № 18/07 в адрес общества выставлены счета-фактуры от 31.07.2006 № 1781/1, от 22.08.2006 № 2222, от 29.08.2006 № 2367, на основании которых заявителем в июле и августе 2006 года заявлены налоговые вычеты в сумме 290 288 рублей.

Из ответа Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области по месту налогового учета указанного контрагента и сведений из Федеральных информационных ресурсов установлено, что данное предприятие относится к категории «мигрирующих» и «проблемных» налогоплательщиков. Изначально ООО «Компания Консолид» поставлена на налоговый учет 05.07.2005 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска. Юридический адрес организации (г. Красноярск, ул. Маерчака, 18) является адресом массовой регистрации юридических лиц. Основных средств на балансе организации не зарегистрировано, численность работников составляет 1 человек. С 30.06.2006 в связи с изменением своего места нахождения состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области, налоговую отчетность не представляет, по месту регистрации не находится.

Обществом «ТехноЛюкс» (ИНН 245401255968) на основании договора поставки от 23.05.2006 № 16 в адрес общества выставлены счета-фактуры от 23.05.2006 № 37, от 19.06.2006 № 78, на основании которых заявителем в мае и июне 2006 года заявлены налоговые вычеты в сумме 540 702 рубля.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району                                 г. Новосибирска (письмо от 04.12.2008), где общество «ТехноЛюкс» состояло на налоговом учете, руководителем и учредителем общества является Шалина Виктория Владимировна. В спорный период (1 полугодие 2006 года) налоговая отчетность обществом была представлена с «нулевыми» показателями. Сведения об имуществе организации отсутствуют. Численность организации по данным отчетности составляет 0 человек.

Обществом «Альтернатива» (ИНН 5405318859) в адрес общества выставлены счета-фактуры от 19.08.2006 № 9, от 20.08.2006 № 28, от 20.08.2006 № 75, от 21.08.2006 № 109, от 21.08.2006              № 266, от 22.08.2006 № 317, от 23.08.2006 № 506, от 26.08.2006 № 593, от 05.09.2006 № 844, от 14.09.2006 № 912, от 04.10.2006 № 1009, от 06.10.2006 № 1083, от 09.10.2006 № 1128, от 16.10.2006 № 1273, от 10.11.2006 № 1476, от 15.11.2006 № 1531, от 16.01.2007 № 8.

На основании договора от 01.05.2007 № 01/05 на проведение работ по модернизации судна обществом «Альтернатива» выставлен счет-фактура от 17.07.2007 № 107 на сумму                          3 500 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость  – 533 898 рублей 31 копейку).

На основании указанных счетов-фактур заявителем в августе-ноябре 2006 года, в 1 квартале и в июле 2007 года заявлены налоговые вычеты в сумме 739 068 рублей.

В отношении общества «Альтернатива» налоговым органом установлено, что согласно сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (письмо от 02.03.2009) общество «Альтернатива» поставлено на налоговый учет 06.02.2006, представляет налоговую отчетность с нулевыми показателями, по данным бухгалтерских балансов отсутствует недвижимое имущество и другие основные средства, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована, численность работников составляет 1 человек. Согласно протоколу осмотра (обследования) от 16.12.2008 общество «Альтернатива» не находится по адресу, указанному в учредительных документах (г. Красноярска, ул. Нижегородская, 280).

Обществом «Миродэн» (ИНН 2466121149) в адрес общества выставлены счета-фактуры от 06.06.2006 № 234, от 08.06.2006 № 263 на сумму 57 000 рублей, от 10.06.2006 № 281, от 14.06.2006 № б/н, от 23.06.2006 № 301, от 25.06.2006 № 309, от 28.06.2006 № 315, от 01.09.2006 № 1529, от 07.09.2006 № 1671, от 07.09.2006 № 1701, от 07.09.2006 № 1599, от 21.09.2006 № 2153, от 03.11.2006 № 2729, от 11.11.2006 № 3491, от 17.11.2006 № 3640, от 24.11.2006 № 3853, от 04.09.2007 № 579, на основании которых заявителем в июне, сентябре, ноябре 2006 года и в сентябре 2007 года заявлены налоговые вычеты в сумме 453 077 рублей.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Миродэн» налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Согласно сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району              г. Красноярска (письма от 26.01.2009, от 05.02.2009) общество «Миродэн» 23.12.2005 снято с налогового учета в связи с прекращением деятельности при реорганизации в форме слияния обществом «Торговый дом «Аспект». Вместе с тем, счета-фактуры за поставку товара, представленные заявителем для проверки, выставлены обществом «Миродэн» начиная с 06.06.2006, то есть после прекращения деятельности этого юридического лица.

В период с 02.09.2004 по 23.12.2005 налоговая отчетность обществом представлялась с нулевыми показателями, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года. Сведения о численности организации отсутствуют. Объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, контрольно-кассовой техники за организацией не зарегистрировано.

Обществом «Универсал» (ИНН 2466152309) на основании договора подряда на устройство гравийной площадки от 28.09.2007 в адрес общества выставлены счета-фактуры от 31.10.2007            № 927, от 31.10.2007 № 929, от 25.11.2007 № 1020, на основании которых заявителем в октябре и ноябре 2007 года заявлены налоговые вычеты в сумме 2 641 689 рублей.

При проведении проверочных мероприятий установлено, что общество «Универсал» состоит на налоговом учете с 04.06.2007, налоговая отчетность за 1 квартал 2008 года обществом представлена с нулевыми показателями, по данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года сумма выручки от реализации (работ, услуг) составила 1 159 304 рубля, сведения о численности организации в налоговый орган не представлены (письмо налогового органа от 29.01.2009).

Также в ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что земельный участок, в отношении которого производились работы в соответствии с договором от 28.09.2007, находится в пользовании у общества на праве аренды (распоряжение администрации города Красноярска от 10.08.2001 № 544-недв). Согласно сведениям Управления архитектуры администрации города Красноярска (письма от 06.10.2008 № 20388 и от 04.02.2009 №1469) любые строительные изменения недвижимости следует осуществлять в соответствии с градостроительным регламентом зоны, вместе с тем, правовой акт на устройство гравийной площадки (причала) на земельном участке в районе Коркинского затона управлением архитектуры не издавался, разрешительная документация не оформлялась.

Обществом «Бритта» (ИНН 2464110712) на основании договоров поставки, заключенных в августе – сентябре 2006 года в адрес общества выставлены счета-фактуры от 21.07.2007 № 232, от 25.07.2007 № 242, от 01.08.2007 № 248, от 02.08.2007 № 250, от 03.08.2007 № 251, от 04.08.2007            № 253, от 05.08.2007 № 255, от 20.08.2007 № 310, от 21.08.2007 № 335, от 23.08.2007 № 338, от 27.08.2007 № 386, от 28.08.2007 № 388, от 29.08.2007 № 390, от 30.08.2007 № 391, от 31.08.2007           № 393, от 03.09.2007 № 396, от 04.09.2007 № 398, от 05.09.2007 № 401, от 06.09.2007 № 403, от 07.09.2007 № 404, от 10.09.2007 № 410, от 11.09.2007 № 411, от 12.09.2007 № 412, от 13.09.2007           № 413, от 14.09.2007 № 414, на основании которых заявителем в июле, августе и сентябре                  2007 года заявлены налоговые вычеты в сумме 1 964 727 рублей.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Бритта» установлено, что  по данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (письма от 15.01.2009 и от 03.02.2009), в которой общество