Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.12.2007 по делу n А74-2502/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

инстанции.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В 2005 году представительный орган муниципального образования города Абакана не устанавливал земельный налог на территории города, в связи с чем в силу статьи 3 Федерального закона от 29 ноября 2004 года № 141 -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в течение 2005 года действовал порядок налогообложения, установленный Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю».

Судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что в течение спорных налоговых периодов действовал порядок обложения налогом на землю, установленный Законом Российской Федерации «О плате за землю».

Согласно статье 1 Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным, формами платы являются земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

В силу статьи 15 Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю» основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

Применительно к обществу с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» таковыми документами являются постановление Мэра города Абакана от 30 мая 1997 года № 433 «Об изъятии и предоставлении земельного участка» и свидетельство о государственной регистрации права бессрочного (постоянного) пользования землей от 25 декабря 1998 года              № 3777.

Следовательно, общество с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» является плательщиком налога на земельный участок на Нижней Согре в городе Абакане, площадь которого согласно указанным документам составляла 93 883 кв. м.

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю» предусмотрено, что налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно приложению №2 (таблица 1, 2, 3) к настоящему Закону.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Из материалов дела следует, что предоставленный обществу с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» земельный участок включен Абаканским городским Советом депутатов в 7 оценочную зону.

В соответствии с указаниями Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа в постановлении от 23 января 2007 года арбитражный суд первой инстанции в ходе нового рассмотрения дела включил в предмет исследования вопрос о том, проводились ли Абаканским городским Советом депутатов при принятии нормативного правового акта, которым установлены коэффициенты дифференциации ставки земельного налога по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории, анализ и оценка экономических факторов, влияющих на уровень их доходности.

Согласно письму Абаканского городского Совета депутатов от 28 марта 2007 года № 01-15/34 при принятии решения от 02 апреля 1999 года № 523 «О ценовом зонировании территории города Абакана» анализ и оценка экономических факторов, влияющих на уровень доходности земельных участков, осуществлялись на основании отчета НИИ ТАГ РАСН, составленного по результатам экономической оценки для ценового зонирования территории города Абакана для определения ставок земельного налога.

Решение от 02 апреля 1999 года № 523 уточнено решением Абаканского городского Совета депутатов от 19 февраля 2002 года № 327, при этом повторная экономическая оценка Абаканским городским Советом депутатов не производилась.

Анализируя представленную Абаканским городским Советом депутатов информацию и сопоставляя эту информацию с имеющимися в деле доказательствами по поводу предоставления обществу с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» земельного участка, суд первой инстанции сделал верный вывод, о том, что при принятии решений от 02 апреля 1999 года № 523 «О ценовом зонировании территории города Абакана», от 19 февраля 2002 года № 327 «О ценовом зонировании территории города Абакана» Абаканским городским Советом депутатов не были приняты во внимание санкционированный органом местного самоуправления вид использования и фактическое использование обществом с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» земельного участка площадью 93 883 кв.м. по адресу:                  г. Абакан, Нижняя Согра.

В названных правовых актах участок включен в 7 оценочную зону в составе земель Согринского промышленного узла, к землям сельскохозяйственного использования не отнесен, тогда как по состоянию на 02 апреля 1999 года, на 19 февраля 2002 года вид использования данного земельного участка был определен в постановлениях Мэра города Абакана от 30 мая 1997 года № 433 «Об изъятии и предоставлении земельного участка», от         11 декабря 1998 года № 1279 «Об утверждении акта приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта», на земельном участке размещены объекты, используемые в целях сельскохозяйственного производства - плодоовощная база (производство по переработке, заморозке и фасовке овощей, ягод и корнеплодов), 1 очередь мощностью 2.106 тонн в год.

С момента отведения земельного участка общество с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» использовало его в соответствии с тем назначением, которое было обозначено Мэром города Абакана при отведении земельного участка и приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта.

Из представленных обществом с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» доказательств следует, что предприятие в 2003 - 2005 годах осуществляло деятельность по выращиванию на арендованном земельном участке картофеля, моркови, свеклы, хранению и переработке этих овощей в строениях, расположенных на земельном участке, расположенном на Нижней Согре в городе Абакане, и реализации переработанной сельскохозяйственной продукции. При этом объем сельскохозяйственной продукции в 2003, 2004, 2005 годах превышал 50% общего объема производимой заявителем продукции.

При исчислении налога на землю за 2003 - 2005 годы общество с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» применяло ставки налога, установленные для 7 оценочной зоны – соответственно 5,59 рублей, 6,146 рублей, 6,76 рублей, а в уточненных декларациях – в двукратном размере ставок для 15 оценочной зоны.

Ставки предусмотрены решением Абаканского городского Совета депутатов от 23 октября 2002 года №357 «Об утверждении базовых ставок земельного налога на 2003 год», применены с учетом коэффициентов, установленных федеральными законами. Спор по поводу применения названных ставок отсутствует, налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки применил эти же ставки налога на землю для земель 7 оценочной зоны.

Суд первой инстанции обоснованно признал расчеты налога на землю за 2003 - 2005 годы, произведенные налогоплательщиком для земельного участка применительно к 7 и 15 оценочным зонам и налоговым органом для земельного участка 7 оценочной зоны арифметически правильными. Верным является вывод суда первой инстанции о том, что обстоятельства занижения налога на землю вследствие указания меньшей по размеру площади земельного участка не влияют на правовую оценку доводов сторон по рассматриваемому делу, а отклонения от фактической площади в расчетах налогового органа не повлекли завышение размера налоговых обязательств применительно к ставкам налога на земли 7 оценочной зоны и не вызвали нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

Довод налогового органа о том, что вывод суда первой инстанции об отнесении спорного земельного участка к 15 оценочной зоне не соответствует нормам права, изучен судом апелляционной инстанции и отклонен.

В части 1 статьи 8 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю» законодатель сделал оговорку, в силу которой для земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами установлен иной порядок исчисления налога.

Согласно части 8 статьи 8 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю» предусмотрено, что налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

Понятие земель сельскохозяйственного использования в пределах городских земель в Законе Российской Федерации «О плате за землю», Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствовало, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно руководствовался пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении данного дела применяет понятие земель сельскохозяйственного использования, приведенное в статье 85 Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальным зонам сельскохозяйственного использования.

В пункте 11 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации указано, что под земельными участками в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях следует понимать земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения. В данном пункте также предусмотрено, что земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки.

В рассматриваемой ситуации вид использования земельного участка как участка, на котором расположены строения, сооружения сельскохозяйственного назначения, был обозначен в постановлениях Мэра города Абакана от 30 мая 1997 года № 433, 11 декабря   1998 года № 1279 и в период времени с 1997 года не был изменен.

Руководствуясь указаниями Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа в постановлении от 23 января 2007 года по вопросу о толковании статей 77, 78, пункта 11 статьи 85, статьи 88 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 9, 10 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации 2004 года, учитывая положения части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции сделал верный вывод, что исходя из буквального толкования приведенных правовых норм отнесение земель к категории земель сельскохозяйственного назначения зависит не от месторасположения земельного участка, а от фактического его использования.

Представленные обществом с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» доказательства подтверждают, что в течение налоговых периодов 2003 - 2005 годов предприятие основной доход получило от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, переработанной на расположенных на спорном земельном участке объектах сельскохозяйственного назначения. Представленные налогоплательщиком доказательства позволяют сделать вывод, что картофелефруктохранилище, плодоовощная база, расположенные на принадлежащем обществу с ограниченной ответственностью «Холод-Агро» земельном участке, фактически использовались в 2003 - 2005 годах для хранения и переработки выращенной на арендованном земельном участке сельскохозяйственной продукции - картофеля, моркови и свеклы и вследствие этого относятся к объектам сельскохозяйственного назначения.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06 ноября 2001 года № 454-ст, деятельность по выращиванию картофеля, моркови, свеклы включена в группировку «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство». Производство фруктовых и овощных соков, переработка и консервирование овощей включены в раздел D «Обрабатывающие производства» подраздел DA «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака».

Сельскохозяйственное производство, указанное в пункте 11 статьи 85 Земельного кодекса