Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.11.2009 по делу n А33-3506/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность вынесенного судом первой инстанции решения, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной  жалобы.

В силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Суд первой инстанции правильно указал, что общество обратилось с заявлением о признании недействительным постановления № 10 от 28.02.2008 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)» 25.03.2008 с соблюдением срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая, общество узнало что о нарушении своих прав в связи с получением  19.03.2008 оспариваемого постановления № 10 от 28.02.2008.

Согласно  статье  57  Конституции  Российской  Федерации каждый  обязан  уплачивать  законно  установленные  налоги  и  сборы (статья  23  Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статей 143, 246, 373 Налогового кодекса Российской Федерации общество обязано уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, ему направляется требование об уплате налога - письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое доводится до сведения налогоплательщика.

Согласно пункту 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной Гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Из содержания изложенных норм следует, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Материалами дела подтверждено соблюдение налоговым органом установленной перечисленными нормами процедуры вынесения постановления № 10 от 28.02.2008 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)».

Из материалов дела следует, что в связи с наличием у общества задолженности по налогам и пени налоговый орган выставил требования № 17676 от 28.11.2007, № 5908 от 26.12.2007, № 5909 от 26.12.2007, № 7 от 16.01.2008.  Так как требования не были исполнены налогоплательщиком в установленные сроки, инспекция приняла решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах ООО «ТяжМашКомплект» № 33337  от 20.12.2007,  № № 278, 279, 280 от 12.02.2008. На основании указанных решений к расчетным счетам общества были выставлены инкассовые поручения инкассовые поручения № 44086 от 20.12.2007 на сумму 421 808 руб. к расчетному счету № 40702810500000000671, № 44087 от 20.12.2007 на сумму 158 358 руб. к расчетному счету № 40702810500000000671, № 44088 от 20.12.2007 на сумму 426 348 руб., к расчетному счету № 40702810000000000333, № 44089 от 20.12.2007 на сумму 320 013 руб. к расчетному счету № 40702810000000000333, № 220 от 12.02.2008 на сумму 87 171,56 руб. к расчетному счету № 40702810500000000671, № 221 от 12.02.2008 на сумму 5 632,89 руб. к расчетному счету № 40702810000000000333, № 222 от 12.02.2008 на сумму 2 221 руб. к расчетному счету № 40702810000000000333, № 223 от 12.02.2008 на сумму 5 981 руб. к расчетному счету № 40702810000000000333.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах общества 28.02.2008 налоговый орган вынес решение № 10 о взыскании за счет имущества общества с ограниченной ответственностью «ТяжМашКомплект» налогов и пеней в пределах сумм, указанных в вышеперечисленных требованиях и постановление № 10 о взыскании за счет имущества общества с ограниченной ответственностью «ТяжМашКомплект» налогов и пеней в пределах сумм, указанных в требованиях № 17676 от 28.11.2007, № 5908 от 26.12.2007, № 5909 от 26.12.2007, № 7 от 16.01.2008.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогоплательщика о неполучении перечисленных требований об уплате налога и решений о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Согласно пункту 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации следует обязанность налогового органа направить налогоплательщику соответствующе требование.

В силу пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Из смысла указанных норм следует, что извещать руководителя организации о принятом решении способом, указанном в пункте 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации является правом налогового органа, а не его обязанностью. Действия налогового органа, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, являются альтернативными, налоговый орган самостоятельно выбирает способ извещения налогоплательщика о вынесении требования.

В материалах дела имеются доказательства направления налогоплательщику требований № 17676 от 28.11.2007, № 5908 от 26.12.2007, № 5909 от 26.12.2007, № 7 от 16.01.2008, решений № 33337  от 20.12.2007,  № № 278, 279, 280 от 12.02.2008, № 1680 от 11.12.2008, постановления № 10 от 28.02.2008 заказными письмами по адресу: 660119, Красноярский край, Емельяновский район, 20-й км Енисейского тракта, 4 «а» (т.1, л. 44, 45-47, 71, 149, т.2, л. 60). Все требования возвращены налоговому органу «за истечением срока хранения», что подтверждается также ответом УФПС Красноярского края от 26.08.2009 № 24.4.1-10/1178.

Указанные ненормативные акты были направлены налоговой инспекцией по месту государственной регистрации общества: 660119, Россия, Красноярский край, Емельяновский район, 20 км Енисейского тракта, стр. 4 "А".

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 01.12.2008  N 210, имеющейся в деле, адресом (местом нахождения) юридического лица является: 660119, Россия, Красноярский край, Емельяновский район, 20 км Енисейского тракта, стр. 4 "А".

Из пояснений налогового органа следует, что в соответствии с юридическим адресом налогоплательщик находится за пределами населенного пункта, в котором расположен налоговый орган (Красноярский край, Емельяновский район, 20 км. Енисейского тракта, строение 4 а), и, кроме того, на большой производственной охраняемой и закрытой территории, доступ на которую ограничен. По юридическому адресу общества вывеска с названием общества с ограниченной ответственностью «ТяжМашКомплект» отсутствует, действует пропускной режим, сотрудники охраны препятствуют свободному передвижению представителей инспекции по территории. Данные обстоятельства исследовались и были установлены судами при рассмотрении дел № А33-6337/2008, № А33-10808/2007, № А33-5658/2007, № А33-12944/2007, № А33-2848/2008, № А33-3008/2008 с участием налогоплательщиков, размещающихся на 20 километре Енисейского тракта.

Доказательства подачи в налоговую инспекцию заявления о необходимости направлять корреспонденцию по иному почтовому адресу налогоплательщик в материалы дела не представил.  Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и представленным в материалы дела декларациям ООО «ТяжМашКомплект» не указало сведения о контактных телефонах, в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность связаться с руководителем заявителя посредством телефонной связи.

Таким образом, налогоплательщик не обеспечил налоговому органу возможность вручения вышеуказанных требований и решений каким-либо иным способом, кроме как посредством направления их почтовой связью по юридическому адресу общества, что обоснованно расценено судом первой инстанции как уклонение от получения информации от налогового органа.

В соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налога указанное требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В соответствии с пунктом 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Как следует из апелляционной жалобы, налогоплательщик в данном случае не оспаривает постановление налоговой инспекции по существу (суммы налогов и пеней, подлежащих уплате). Налогоплательщик также не указывает, каким образом неполучение им спорных требования и решения нарушило его права и законные интересы, принимая во внимание то обстоятельство, что сумма недоимки им не оспаривается и изложенное не освобождает его от обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган доказал факт доведения до сведения налогоплательщика требований с предложением уплатить налоги, пени, штрафы, и решений по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации.  В связи с уклонением налогоплательщика от получения требований и решений и невозможности вручить их основным способом, суд апелляционной инстанции не усматривает нарушений порядка принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

С учетом изложенного, довод апелляционной жалобы о невручении заявителю  требований об уплате налога, пеней, штрафа и решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по правилам, предусмотренным пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит отклонению.

Из материалов дела следует, что в оспариваемое постановление включены суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года, налогу на прибыль организаций за 3-й квартал 2007 года, налогу на имущество организаций за 3-й квартал 2007 года, исчисленные самим налогоплательщиком по налоговым декларациям, а также суммы пеней, начисленных налоговым органом за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 года, март, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2006 года, 1-й, 2-й, 3-й кварталы, октябрь 2007 года, налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2006 год, 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, 4-й квартал 2006 года, 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев 2007 года, штрафов по налогу на прибыль организаций за