Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 по делу n А33-7548/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за 1 квартал 2008 года (т. 7 л.д. 86).

С 03.06.2008 организация постановлена на учет в Межрайонную ИФНС России № 3 по республике Хакасия. Согласно письму инспекции от 15.04.2009 № 14-11/1056 дсп @ общество относится к категории «проблемных» организаций, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, основной вид деятельности – оптовая торговля молочными продуктами, сведений о каких либо активах, о наличии имущества, транспортных средств не представлено, корреспонденция по месту регистрации не доставлена по причине отсутствия адресата по указанному адресу, розыск организации ее руководителя результатов не дал (том 7 л.д. 82).

Налоговый орган пришел к выводу о «миграции» организации, 07.09.2007 поставлено на учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска, 03.06.2008 – в МИФНС России № 3 по Республике Хакассия.

- ООО «Альянс»: ИФНС России по Советскому району г. Красноярска в письме от 01.10.2008 № 14-06/1/1261 сообщила, что требование о предоставлении документов не получено, предприятие зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Партизана Железняка, 18, который является адресом «массовой» регистрации юридических лиц. Согласно проведенному обследованию предприятие по юридическому адресу не находится, не располагает собственным имуществом, транспортными средствами (том 6 л.д. 27-29).

При исследовании договорных отношений цепочки контрагентов ООО «Феникс» - ООО «Альянс» - ООО «Алмаз», движения денежных средств по расчетному счету ООО «Альянс» установлено, что у данного предприятия имеются тот же поставщик ООО «Алмаз», что и в цепочке перепродавцов ООО «Феникс» - ООО «Альянс и К» - ООО «Алмаз»;

- ООО «Слим»: из письма Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю от 20.05.2008 № 14-29/04226дсп@, от 03.06.2008 № 14-29/04745 и приложенных к ним документам следует, что у организации отсутствуют транспортные средства и имущество, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года, по НДС за 3 квартал 2007 года, численность составляет 0 человека, операции по расчетному счету приостановлены инспекцией (том 4 л.д. 57, 59).

Налоговый орган пришел к выводу о «миграции» общества, 26.01.2007 поставлено на учет в Межрайонную ИФНС России № 22 по Красноярскому краю, 27.05.2008 перешло на учета в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Хакассия;

- ООО «Элит-Сервис»: 26.12.2007 снято с учета в связи с переходом в ИФНС России по г. Томску (том 6 л.д. 23).

- ООО «Сервис»: отсутствуют транспортные средства, иное имущество, запрашиваемые налоговым органом документы не представлены (том 10 л.д. 72);

- ООО «Сбытпромсервис»: отсутствуют транспортные средства, иное имущество, запрашиваемые налоговым органом документы не представлены (том 3 л.д. 85);

- ООО «Крассервис»: запрашиваемые налоговым органом документы не представлены, из выписки банка по счету предприятия расчетных операций за приобретение лесоматериалов нет (том 8 л.д. 70-120).

В отношении ООО «Лес-К».

01.01.2007 между ООО «Феникс» и контрагентом заключен договор поставки б/н, согласно которому, поставка товара осуществляется автотранспортом продавца.

Из письма Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю от 14.02.2008 № 14-29/01052 дсп @ следует, что у организации имущества и транспортных средств нет, численность составляет 2 человека (том 9 л.д. 98).

Согласно выписке по счету ООО «Лес-К» в ФКБ СДМ-БАНК в г. Красноярске основным поставщиком пиловочника в период сентябрь-ноябрь 2007 года являлось ООО «Базис-Трейд».

Налоговым органом на основании выписки по счету ООО «Базис-Трейд» в Красноярском городском ОСБ № 161 установлено, что приобретение лесоматериалов в период с 4 квартала 2007 года по 1 квартал 2008 года не производилось (том 9 л.д. 137-183).

ИФНС по Центральному району г. Красноярска сообщила, что ООО «Базис-Трейд» снято с учета 04.06.2008 в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Флагман» (том 9 л.д. 134).

В отношении ИП Супрун В.Т.

Между ООО «Феникс» и ИП Супрун В.Т. заключен договор поставки от 12.11.2007 б/н, согласно которому, поставка товара осуществляется автотранспортом продавца.

ИФНС России по Советскому району г. Красноярска сообщила, что ИП Супрун В.Т. является плательщиком НДС, бухгалтерская и налоговая отчетность представляется в налоговый орган своевременно. По данным инспекции на 28.05.2008 имущество и транспортные средства у предпринимателя отсутствуют (том 8 л.д. 137 – 156).

Из представленных документов установлено, что ИП Супрун В.Т. по договору поставки от 05.11.2007 приобретал круглый лес у КФХ «Колос».

В результате проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией в отношении КФХ «Колос» установлено следующее: состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Красноярскому краю с 30.03.1994. Предприятие не представляет налоговую отчетность, не находится по юридическому адресу. Расчеты с ИП Супрун В.Т. по договору от 05.11.2007 производились наличными в кассу КФХ «Колос». Информации о зарегистрированной контрольно-кассовой техники  у организации в базе данных инспекции нет. При проверке номера кассовой машины на предмет регистрации в реестрах ККТ установлено, что указанная машина вообще не регистрировалась.

В отношении ООО «Нина».

Между ООО «Феникс» и ООО «Нина» заключен договор поставки лесоматериалов от 23.06.2007 б/н. Согласно пункту 4.1 данного договора, товар поставляется автотранспортом Продавца до адреса Покупателя: г. Сосновоборск, ул. Заводская, 1.

Согласно письму ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 22.02.2008 № 12-0/01363 @ имущества и собственных транспортных средств у ООО «Нина» не имеется, численность по расчету ЕСН за 3 квартал 2007 года составляет 3 человека (том 5 л.д. 142).

В отношении ООО «Гринвуд».

Между ООО «Феникс» и ООО «Гринвуд» заключен договор поставки лесоматериалов от 30.11.2007.

В ходе проведения камеральной проверки в адрес заявителя инспекцией направлено требование от 19.08.2008 № 11-06893 о предоставлении документов. Требование исполнено частично, Обществом не представлены товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям по поставке леса с ООО «Гринвуд» и письменные пояснения по вопросам: где происходила погрузка лесоматериалов, кто осуществлял перевозку, кто передавал лесоматериалы                 ООО «Феникс».

В связи с этим, в адрес Заявителя было направлено требование от 04.09.2008 №11-06/909 о предоставлении документов, в котором повторно были запрошены товарно-транспортные накладные и письменные пояснения о погрузке и перевозке лесоматериалов. Данное требование обществом также не исполнено, документы по требованию не представлены.

Из договора от 30.11.2007, заключенного заявителем с ООО «Гринвуд», а также приложений к нему следует, что поставщик производит отгрузку пиловочника лиственных пород (осина) в лесосеке, доставка лесоматериалов производится силами и средствами продавца/ покупателя, доставка до склада покупателя включается в цену товара.

Вместе с тем, в ответ на требование налогового органа от 04.09.2008 № 11-06/906 о предоставлении товарно-транспортных накладных заявитель сообщил, что доставку товара до склада ООО «Феникс» осуществляют поставщики пиловочника. В счете-фактуре, выставленном ООО «Гринвуд», указан следующий адрес грузоотправителя (ООО «Гринвуд»): г. Москва, ул. Самотечная, д. 13. В акте приема-передачи лесоматериалов адрес грузоотправителя не указан. Иных документов, подтверждающих доставку и перевозку лесоматериалов. Обществом не представлено.

Доказательств, подтверждающих реальность транспортировки и доставки лесоматериалов ООО «Гринвуд», и получения последних обществом, заявитель не представил.

В отношении ООО «Галанинский шпалозавод».

Налоговым органом из анализа расчетного счета по движению денежных средств, установлено, что ООО «Феникс» осуществляло платежи за пиловочник ООО «Галанинский шпалозавод» по договору от 10.04.2007 б/н.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 6 по Красноярскому краю от 19.12.2007 № 01-26/1981 дсп у ООО «Галанинский шпалозавод» имущества и собственных транспортных средств не имеется; сведения об арендованных транспортных средствах отсутствуют, численность по последней отчетности за 2 квартал 2007 года составляет 33 человека (том 5 л.д. 96).

ООО «Галанинский шпалозавод» приобретал лесоматериалы у ООО «Мензот» по договору купли-продажи лесопродукции от 01.03.2007 б/н. Ответчиком установлено, что в отношении ООО «Мензот» отсутствуют сведения о праве собственности на древесину у пня. Согласно пояснениям руководителя ООО «Галанинский шпалозавод» вывозку леса с лесосек до покупателя осуществлялось арендованным транспортом. Вместе с тем, ООО «Галанинский шпалозавод» не представлены ни товарно-транспортные накладные, ни путевые листы.

Кроме того, из письма Межрайонной ИФНС России № 6 по Красноярскому краю от 21.04.2009 № 01-28/00576 дсп следует, что ООО «Галанинский шпалозавод» относится к категории «проблемных» налогоплательщиком, с суммой задолженности, образовавшейся по причине необоснованно заявленных сумм налоговых вычетов по НДС.

Налоговым органом в адрес общества направлено требование от 04.09.2008 № 11-06/906, в котором, в том числе, на основании пункта 8 статьи 88 Кодекса запрошены товарно-транспортные накладные к счетам-фактурам, представленным обществом. В ответ на указанное требование налогоплательщик письмом от 18.09.2008 № 03/810 сообщил, что ТТН у него отсутствуют.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Таким образом, товарно-транспортная накладная является необходимым документом, подтверждающим факт доставки товара в адрес грузополучателя, а также свидетельствующим о реальности хозяйственных операций по поставке продукции указанными контрагентами с учетом установленных признаков их «проблемности».

Ссылка заявителя на то, что согласно условиям заключенных договоров он не является участником отношений по договорам перевозки товара, а значит, у него отсутствует обязанность по оформлению и хранению товарно–транспортных накладных по форме № 1-Т, является необоснованной, поскольку такая обязанность возникает в силу выше приведенных норм права, а не условий договора.

Представленные обществом при рассмотрении дела в суде первой инстанции товарно-транспортные накладные по форме №1-Т в отношении ООО «Альянс и К», ООО «Альянс», ООО «Галанинский шпалозавод» обоснованно не приняты судом первой инстанции в качестве надлежащих доказательств, исходя из следующего.

Как следует из статьи 9 Закона № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а в случае отсутствия таковых, должны содержать такие обязательные реквизиты как наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы установлена товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т утвержденная Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»

Таким образом, с учетом изложенных норм представленные обществом документы должны соответствовать установленной форме с достоверным заполнением всех обязательных реквизитов перечисленных в статье 9 Закона № 129-ФЗ.

Имеющиеся в материалах дела товарно-транспортные накладные не подтверждают факт реальной перевозки товара от поставщика к обществу, поскольку в данных документах отсутствуют такие обязательные для них реквизиты, как данные об организации - перевозчике, государственном номере автомобиля (отсутствует серия номера, позволяющая идентифицировать такой автомобиль), водителе и его удостоверении, о принятии груза к перевозке (не указаны реквизиты доверенности лиц), о приеме и сдаче груза водителем-экспедитором, о погрузочно-разгрузочных работах (время прибытия и убытия), подписей и расшифровок подписей ответственных лиц.

В соответствии с параграфом 4 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на имя каждого грузополучателя в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

Грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной.

Вместе с тем, в представленных обществом товарно-транспортных накладных отсутствуют такие обязательные реквизиты как способ определения веса, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

С учетом изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что представленные обществом товарно-транспортные накладные не обладают признаками и достоверности для подтверждения доставки лесоматериалов с учетом того, что вышеперечисленные поставщики общества не обладали достаточными средствами для доставки лесоматериалов адрес общества, а факт доставки лесоматериалов собственными силами обществом отрицается.

Доводы общества о том, что в ТТН заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона № 129-ФЗ не соответствуют действительности, а именно в части подпунктов г, е, ж пункта 2 указанной статьи.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, подтверждающие выше изложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции