Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.09.2009 по делу n А33-18067/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

принуждения и исполнения имущественных обязанностей. В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Так, согласно пункту 3 его статьи 46 налоговый орган вправе в течение 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки и иной задолженности, вынести решение о принудительном взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Статьей 113 установлен общий трехлетний срок давности с момента совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и по истечении этого срока лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно статье 115 «Давность взыскания налоговых санкций» налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Таким образом, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу пунктов 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Следовательно, довод налогового органа о том, что действия по зачету не связаны с необходимостью соответствовать статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, является необоснованным.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется налогоплательщику течении 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Согласно пункту 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок предусмотрен порядок взыскания налога за счет денежных средств, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса.

Из буквального толкования указанных норм следует, что право на взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика возникает у налогового органа при соблюдении порядка направления требования, порядка принятия и вручения решения о взыскании за счет денежных средств, а также установления недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика.

Порядок и сроки выставления требований об уплате налога  определены в статьях 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Нормами статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы сроки проведения каждого этапа принудительного взыскания налога.

Процедура принудительного взыскания налога за счет иного имущества включает в себя следующие стадии:

1. Не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование на уплату налога (пункт 1 статьи 69, статья 70 Налогового Кодекса Российской Федерации).

2. В случае неисполнения в добровольном порядке требования об уплате налога, не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, налоговый орган принимает решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Налогового Кодекса Российской Федерации). Взыскание налога согласно пунктам 2 и 3 названной статьи производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании за счет денежных средств доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

3. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46, пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом Российской Федерации «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам. Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно содержать, в том числе, сведения о задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога.

Из материалов дела следует, что на основании решения от 31.05.2007 № 9 налоговым органом в адрес общества выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 233 по состоянию на 20.06.2007, которым налогоплательщику предложено в срок до 05.07.2007 уплатить: недоимку по налогам в сумме 9 058 681,01 рубля, задолженность по пени в сумме                            3 794 953,74 рублей, штраф в сумме 1 811 736,20 рублей.

В требовании от 20.06.2007 № 233 об уплате пени и штрафа указаны статьи Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие обязанность по уплате налогов, предусмотренные законом сроки уплаты налогов, отражена сумма недоимки, пени, штрафа, а также имеется ссылка на решение от 31.05.2007 № 9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым доначислены спорные суммы пени и общество привлечено к ответственности. К решению от 31.05.2007 № 9 приложен расчет сумм пени с указанием периода и количества просроченных дней, начисленных и перечисленных сумм, ставки пени, даты, с которой начисляются пени (приложение № 3). Названное решение налогового органа и приложение вручены руководителю общества, следовательно об основаниях доначисления спорных сумм и привлечения к ответственности заявителю было известно, требование соответствует статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (05.07.2007), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В соответствии с пунктами 9, 10 указанной статьи данная норма применяется при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и при взыскании штрафа.  

Решение № 1920 «О взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» принято налоговым органом 12.07.2007, то есть с соблюдением срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Поручения направляются в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

16.07.2007 в соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом выставлены в КРФ ОАО «Россельхозбанк» инкассовые поручения: от 12.07.2007 № 2454 о взыскании пени в сумме 3 786 704,73 рублей, от 12.07.2007      № 2455 взыскании штрафа в сумме 1 797 622,60 рублей.

20.05.2008 налоговым органом на основании пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 84 «О взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя» о взыскании пени в сумме 3 755 009,08 рублей, штрафа в сумме 1 797 622,60 рублей. На основании указанного решения налоговым органом вынесено постановление от 20.05.2008 № 82 (имеющие силу исполнительного документа), направлено к исполнению. Судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство.

20.05.2008 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Красноярскому краю принято решение № 84 о взыскании с сельскохозяйственного племенноводческого закрытого акционерного общества «Владимировское» за счет имущества налогоплательщика пени в размере 3 755 009,08 рублей, штрафа в размере 1 797 622,60 рублей, всего в размере 5 552 631,68 рубля.

На основании указанного решения налоговым органом вынесено постановление от 20.05.2008 № 82 о взыскании с сельскохозяйственного племенноводческого закрытого акционерного общества «Владимировское» за счет имущества налогоплательщика пени в размере 3 755 009,08 рублей, штрафа в размере 1 797 622,60 рублей, всего в размере 5 552 631,68 рубля.

Постановление № 82 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Красноярскому краю от 20.05.2008 направлено к исполнению, в связи с чем судебным приставом-исполнителем Отдела судебных приставов по Назаровскому району г. Красноярска возбуждено исполнительное производство №12362/01/2008 о взыскании с сельскохозяйственного племенноводческого закрытого акционерного общества «Владимировское» 5 552 631,68 рубля.

Как следует из текста постановления № 82 налогового органа, взыскание производится на основании решения от 20.05.2008 № 84 в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пени, штрафа от 20.06.2007 № 233.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что процедура принудительного взыскания штрафа не нарушена, все этапы, предусмотренные статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации произведены своевременно.

Следовательно, зачет осуществлен с соблюдением сроков, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 08.02.2007 № 381-О-П).

Зачет является одним из способов принудительного взыскания налогов, пени, штрафа, а не отдельной процедурой взыскания налогов. Налоговым органом, по существу, изменен способ принудительного взыскания штрафа (способ реализации пройденной процедуры принудительного взыскания штрафа по решению от 31.05.2007 № 9).

Таким образом, вывод суда о незаконности действий налогового органа по самостоятельному зачету переплаты пени в счет погашения задолженности по штрафам в сумме 1 752 463,29 рублей в силу пропуска сроков их взыскания, является необоснованным.

Довод о том, что налоговым органом произведен зачет в период действия обеспечительных мер, отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом принято постановление от 20.05.2008    № 82 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Из резолютивной части постановления следует, что производится взыскание в пределах сумм, указанных в требовании от 20.06.2007 № 233, в том числе штрафа в сумме 1 797 622,00 рублей. Указанное постановление налогового органа оспорено заявителем в Арбитражном суде Красноярского края в деле № А33-7080/2008 (впоследствии предмет спора изменен на решение № 85, принятого в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации). При оспаривании указанного постановления заявитель обратился с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде приостановления взыскания по постановлению налогового органа от 20.05.2008 № 82. Определением от 17.06.2008 Арбитражный суд Красноярского края приостановил взыскание по постановлению от 20.05.2008 № 82, принятого Межрайонной инспекцией