Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.09.2009 по делу n А33-2149/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

представленным из ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска сведениям ООО «Альянс и К» отчетность представляет своевременно, нарушения налогового законодательства не выявлялись, зарегистрированных транспортных средств и имущества нет. По представленным сведениям о среднесписочной численности за 3 квартал 2007 года - 1 человек.

Из выписки по расчетному счету от 13.05.2008, представленной Восточно-Сибирским филиалом АКБ Росбанк, следует, что основными контрагентами ООО «Альянс и К» в период с сентября по ноябрь 2007 года являлись ООО «Альянс», ООО «ЭлитСервис», ООО «Слим» и ООО «Алмаз».

В отношении контрагентов ООО «Альянс и К» установлено следующее:

- ООО «Алмаз»: согласно сведениям, полученным из ИФНС России по Центральному району г. Красноярска поставлено на налоговый учет 07.09.2007 в связи с переходом из ИФНС по Железнодорожному району г. Красноярска, 03.06.2008 снято с учета в связи с переходом в МРИ ФНС России № 3 по Республике Хакасия, сведений о транспортных средствах и имуществе нет. По данным бухгалтерского учета за 2007 год уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей, внеоборотные активы - 10 000 рублей, кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2008 - 82 173 рублей, дебиторская задолженность - 79 356 рублей.

- ООО «Альянс»: требование о предоставлении документов не получено; не находится по юридическому адресу (протокол обследования от 20.12.2007); зарегистрировано по адресу «массовой регистрации»; привлеченные денежные средства; собственник здания ОАО «Красноярсклеспромпроект» не заключало договоры аренды; отсутствуют собственные и арендованные транспортные средства, отсутствует имущество; минимизация налогов к уплате;

- ООО «Слим»: согласно сведениям, представленным из Межрайонной ИФНС России №22, отсутствуют имущество, собственные и арендованные транспортные средства, 27.05.2008 предприятие снято с учета, перешел на учете в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Хакассия. По данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2007 года, уставный капитал общества составляет 10 000 рублей, по другим статьям баланса «нулевые» показатели. За 2007, 1 квартал 2008 года бухгалтерская и налоговая отчетность не представлена.

- ООО «Элитсервис»: согласно сведениям, полученным из ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска, 26.12.2007 предприятие снято с учета и перешло на учет в ИФНС России по г. Томску.

В отношении ООО «Лес-К».

01.01.2007 между ООО «Феникс» и контрагентом заключен договор поставки б/н, согласно которому, поставка товара осуществляется автотранспортом продавца.

Согласно выписке по счету ООО «Лес-К» в ФКБ СДМ-БАНК в г. Красноярске основным поставщиком пиловочника в период сентябрь-ноябрь 2007 года являлся ООО «Базис-Трейд».

Налоговым органом на основании выписки по счету ООО «Базис-Трейд» в Красноярском городском ОСБ № 161 установлено, что приобретение лесоматериалов в период с 4 квартала 2007 года по 1 квартал 2008 года непроизводилось.

ИФНС по Центральному району г. Красноярска сообщила, что ООО «Базис-Трейд» снято с учета 04.06.2008 в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Флагман».

В отношении ИП Супрун В.Т.

Между ООО «Феникс» и ИП Супрун В.Т. заключен договор поставки от 12.11.2007 б/н, согласно которому, поставка товара осуществляется автотранспортом продавца.

ИФНС по Советскому району г. Красноярска сообщила, что ИП Супрун В.Т. к категории плательщиков представляющих «нулевую» отчетность не относится, является плательщиком НДС, бухгалтерская и налоговая отчетность представляется в налоговый орган своевременно. По данным инспекции на 28.05.2008 имущество и транспортные средства у предпринимателя отсутствуют. Из представленных документов установлено, что ИП Супрун В.Т. по договору поставки от 05.11.2007 приобретал круглый лес у КФХ «Колос».

В результате проведенных материалов налогового контроля инспекцией в отношении КФХ «Колос» установлено следующее: состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Красноярскому краю с 30.03.1994. Предприятие является «проблемным» - не представляет налоговую отчетность, не находится по юридическому адресу. Расчеты с ИП Супрун В.Т. по договору от 05.11.2007 производились наличными в кассу КФХ «Колос». Информации о зарегистрированных ККМ у организации в базе данных инспекции нет. При проверке номера кассовой машины на предмет регистрации в реестрах ККТ установлено, что указанная машина вообще не регистрировалась.

В отношении ООО «Альянс».

ООО «Феникс» в декларации за 1 квартал 2008 года заявлены счета-фактуры по данному контрагенту за период декабрь 2006 года, июнь-июль 2007 года.

Между ООО «Феникс» (покупатель-грузополучатель) и ООО «Альянс» (продавец-грузоотправитель) заключены договоры поставки лесоматериалов от 23.06.2006 б/н и от 23.06.2007 б/н. Согласно пунктам 4.1 данных договоров, товар поставляется автотранспортом Продавца до адреса Покупателя:.г. Сосновоборск, ул. Заводская, 1.

В отношении ООО «Альянс» установлено следующее: по юридическому адресу общество не находится (протокол обследования от 20.12.2007), адрес является местом «массовой регистрации»; собственник здания ОАО «Красноярсклеспромпроект» не заключало договор аренды с ООО «Альянс»; отсутствуют собственные и арендованные транспортные средства, отсутствует имущество; минимизация налогов к уплате; согласно последней отчетности по ЕСН численность за 4 квартал 2006 года - 3 квартал 2007 года составляет 1 человек; анализ расчетного счета показал, что используются привлеченные денежные средства.

При исследовании договорных отношений цепочки контрагентов ООО «Феникс» - ООО «Альянс» - ООО «Алмаз», движения денежных средств по расчетному счету ООО «Альянс», установлено, что у данного предприятия имеются тот же поставщик ООО «Алмаз», что и в цепочке перепродавцов ООО «Феникс» - ООО «Альянс и К» - ООО «Алмаз».

Поставщиками ООО «Альянс» в проверяемом периоде являлись ООО «Кедр» и ООО «Алмаз».

ООО «Кедр»: отсутствуют товарно-транспортные накладные, находится на упрощенной системе налогообложения.

ООО «Алмаз»: поставлено на налоговый учет 07.09.2007 в связи с переходом из ИФНС по Железнодорожному району г. Красноярска, 03.06.2008 снято с учета в связи с переходом в МРИ ФНС России № 3 по Республике Хакасия, сведений о транспортных средствах и имуществе нет. По данным бухгалтерского учета за 2007 год уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей, внеоборотные активы - 10 000 рублей, кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2008 - 82 173 рублей, дебиторская задолженность - 79 356 рублей.

В отношении ООО «Нина».

ООО «Феникс» в декларации за 1 квартал 2008 года заявлены счета-фактуры по данному контрагенту за период июль, сентябрь, ноябрь 2007 года.

Между ООО «Феникс» (Покупатель-грузополучатель) и ООО «Нина» (Продавец-грузоотправитель) заключен договор поставки лесоматериалов от 23.06.2007 б/н. Согласно пункту 4.1 данного договора, товар поставляется автотранспортом Продавца до адреса Покупателя: г. Сосновоборск, ул. Заводская, 1.

Учитывая условия договора, а также то, что в счетах-фактурах ООО «Феникс» указано в качестве грузополучателя, по мнению инспекции, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от своего Поставщика.

В ходе проведения встречной налоговой проверки, ООО «Нина» не представлены товарно -транспортные накладные по взаимоотношениям с ООО «Феникс».

Согласно ответов ИФНС по Железнодорожному району г. Красноярска от 27.02.2008 № 12-09/01734 дсп, от 12.12.2007 № 12-09/11538 дсп следует, что:

- имущества и собственных транспортных средств у ООО «Нина» не имеется;

- сведения об арендованных транспортных средствах отсутствуют;

- численность по расчету ЕСН за 3 квартал 2007 года составляет 3 человека.

В отношении ООО «ЛесПромРесурс».

ООО «Феникс» в декларации за 1 квартал 2008 года заявлены счета-фактуры по данному контрагенту за период сентябрь - октябрь 2007 года.

Между ООО «Феникс» (Покупатель-грузополучатель) и ООО «ЛесПромРесурс» (Продавец-грузоотправитель) заключен договор поставки лесоматериалов от 30.08.2007 б/н. Согласно пункту 4.1 данного договора, товар поставляется автотранспортом Продавца до адреса Покупателя: г. Сосновоборск, ул. Заводская, 1.

Учитывая условия договора, а также то, что в счетах-фактурах ООО «Феникс» указано в качестве грузополучателя, налоговый орган посчитал, что общество является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от своего Поставщика.

В ходе проведения встречной налоговой проверки ООО «ЛесПромРесурс», последним не представлены товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям с ООО «Феникс».

Согласно ответу ИФНС по Центральному району г. Красноярска от 14.05.2008 №12-08/1/05810 дсп, следует, что:

- имущества и собственных транспортных средств у ООО «ЛесПромРесурс» не имеется;

- сведений об арендованных транспортных средствах отсутствуют;

- численность по последней отчетности составляет 16 человек.

В отношении ООО «Галанинский шпалозавод».

ООО «Феникс» в декларации за 1 квартал 2008 года заявлены счета-фактуры по данному контрагенту за период май, июль 2007 года, сентябрь, ноябрь, декабрь 2007 года.

Налоговым органом из анализа расчетного счета по движению денежных средств, установлено, что ООО «Феникс» осуществляло платежи за пиловочник ООО «Галанинский шпалозавод» по договору от 10.04.2007г. б/н.

Согласно ответу МИФНС России № 6 по Красноярскому краю от 19.12.2007 № 01-26/1981 дсп, у ООО «Галанинский шпалозавод» имущества и собственных транспортных средств не имеется; сведений об арендованных транспортных средствах отсутствуют; численность по последней отчетности за 2 квартал 2007 года составляет 33 человек; минимизация налогов к уплате.

ООО «Галанинский шпалозавод» приобретал лесоматериалы у ООО «Мензот» по договору купли-продажи лесопродукции от 01.03.2007 б/н. Налоговым органом установлено, что в отношении ООО «Мензот» отсутствуют сведения о праве собственности на древесину у пня.

В отношении ФГУ «Уярский лесхоз».

ООО «Феникс» в декларации за 1 квартал 2008 года заявлен счет-фактура по данному контрагенту за июль, сентябрь-декабрь 2007года.

Между ООО «Феникс» (Покупатель-грузополучатель) и ФГУ «Уярский лесхоз» (Продавец-грузоотправитель) заключен договор поставки лесопродукции от 11.07.2006 № 66. Согласно пункту 1.4. данного договора, доставка продукции осуществляется со склада Продавца силами и средствами Покупателя.

Согласно ответу Межрайнной ИФНС России № 16 по Красноярскому краю от 29.11.2007 № 09-24/00665 дсп, ФГУ «Уярский лесхоз» находится по юридическому адресу, отчетность предоставляет своевременно, представил договор, соглашение к договору и выписки о поступлении денежных средств от ООО «Феникс». Иных документов не предоставлено, так как по условиям договора, транспортировка осуществляется силами Покупателя.

Налоговым органом от 21.08.2008 в адрес общества направлено требование о представлении товарно-транспортных накладных. В ответ на указанное требование налогоплательщик письмом от 21.08.2008 сообщил, что у него ТТН отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы общества о неотносимости полученных сведений о контрагентах общества и периода осуществления операций по поставке лесопродукции, оформлению счетов – фактур, поскольку правоотношения по поставке лесопродукции с ООО «Альянс и К», ООО «Лес – К», ИП Супрун В.Т., ООО «Альянс», ООО «Нина», ООО «ЛесПромРесурс», ФГУ «Уярский лесхоз» возникли в момент заключения договоров, а именно 02.08.2007, 01.01.2007, 12.11.2007, 23.06.2006, 23.06.2007, 30.08.2007, 11.07.2006 соответственно, а с ООО «Галанинский шпалозавод» в момент выставления счетов -фактур (в период с июля по декабрь 2007 года), что в свою очередь соответствует периодам, в отношении которых налоговым органом получена информация о деятельности контрагентов.

Доводы  заявителя  в отношении ООО «Базис – Трейд» (контрагента ООО «Лес – К) о перечислении им денежных средств во исполнение договоров комиссии с ООО «Росмет» от 07.11.2007 15 и ИП Деминовым Ю.Я. от 20.11.2007 № 29 в суммах  575 000 рублей и 3 500 000 рублей- соответственно не принимаются в виду следующего. В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Вместе с тем доказательств участия ООО «Лес – К» в качестве комитента по указанным договорам комиссии обществом не представлено. Кроме того, из выписки банка не следует, что предметом договоров комиссии являлась именно лесопродукция.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, подтверждающие выше изложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что перечисленные выше факты свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в первичных документах общества, и как следствие, отсутствии реального подтверждения наличия хозяйственных операций по приобретению лесоматериалов ООО «Феникс» у спорных поставщиков. По мнению суда апелляционной инстанции, продолжительность, а также совокупность таких признаков предпринимательской деятельности, как численность, наличие имущества, движение по счетам, проанализированных налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, позволяет сделать вывод относительно самого характера предпринимательской деятельности, осуществляемой контрагентами общества, и оценить ее в качестве «недобросовестной».

Представленные Обществом в апелляционную инстанцию товарно-транспортные накладные по форме №1-Т ООО «Альянс», ООО «Галанинский шпалозавод», ООО «Уярский лесхоз» не опровергают вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных отношений по приобретению лесоматериалов, исходя из следующего.

Как следует из статьи 9 Закона № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а в случае отсутствия таковых, должны содержать такие обязательные реквизиты как наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей