Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.07.2009 по делу n А33-563/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) в том же размере. В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса инспекции в данном случае следовало сообщить налогоплательщику об ошибочном включении в налоговую базу полученных субсидий с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Также суд апелляционной инстанции учитывает, что  обществом при обращении  в Арбитражный суд Красноярского края представлены доказательства и приведены  доводы, касающиеся правомерности отказа в применении налоговых вычетов за ноябрь 2007 года, то есть налогоплательщик не  согласен с обстоятельствами нарушения налогового законодательства и выводами налоговых органов, отраженными в решениях инспекции 20.10.2008 №46/1461, №182/1461 и решении управления от 23.12.2008 №25-0845.

В связи с этим суд апелляционной инстанции соглашается с доводом управления о том, что решение от 23.12.2008 №25-0845и не является  самостоятельным правовым актом и действует только в совокупности с решением от 18.12.2008 №25-0845, поэтому предметом оспаривания и признания недействительным может быть решение с учетом внесенных в него изменений.

Заявителем в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1 459 716 рублей, исчисленный с авансов, поступивших в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для применения вычетов, предусмотренных пунктом 8 статьи 171 Кодекса, необходимо поступление налогоплательщику авансов или предварительной оплаты в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), которая не была осуществлена в налоговом периоде поступления этих авансов или предварительной оплаты. При этом денежные средства должны поступать для совершения операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Обществом в качестве авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) учтены суммы, перечисленные УФК по Красноярскому краю по платежным поручениям от 28.12.2007           № 773,от 16.08.2007 № 706,от 28.09.2007 № 69, от 07.12.2007 №399, от 28.12.2007 №774, от 24.12.2007 №198, от 26.09.2007 №788, в которых в качестве назначения платежа указаны   субсидии на приобретение мазута для обеспечения работы котельной микрорайона Солнечный по договору от 01.08.2007 №35.

В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств может выступать бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Статьей 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что предоставление бюджетных средств коммерческим организациям осуществляется в форме:

-средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими лицами и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

- бюджетных кредитов юридическим лицам;

- субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

- инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому лицу или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В силу статьи 28 Бюджетного кодекса Российской Федерации одним из принципов бюджетной системы Российской Федерации является принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

Согласно статье 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Обществу на приобретение и доставку топлива (мазута) для обеспечения работы котельной микрорайона «Солнечный» из краевого бюджета предоставлены бюджетные средства.

Согласно пункту 5 статьи 20 Закона Красноярского края (в редакции от 20.12.2007)                     «О краевом бюджете на 2007 год» субсидия на приобретение и доставку топлива (мазута) для обеспечения работы котельной микрорайона Солнечный, субсидия на проведение ремонта котельных и тепловых сетей предоставляются при условии выполнения администрацией города Канска обязательств по долевому финансированию работ. Доля участия города в финансировании расходов составляет не менее 0,1 процента от суммы каждой субсидии.

Муниципальный заказчик города Канска представляет в агентство строительства и жилищно-коммунального хозяйства администрации Красноярского края следующие документы:

копию договора на приобретение и доставку топлива (мазута), копию муниципального контракта на выполнение работ по ремонту котельных и тепловых сетей, заключенных в установленном законодательством порядке;

выписку из решения о местном бюджете на 2007 год с указанием сумм расходов по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, подтверждающую долевое участие в финансировании указанных работ.

Департамент финансов администрации Красноярского края осуществляет перечисление средств субсидий по заявке агентства строительства и жилищно-коммунального хозяйства администрации Красноярского края, составленной на основании представленных муниципальным заказчиком города Канска вышеуказанных документов.

Постановлением администрации г. Канска от 19.06.2007 № 1229 утвержден Порядок расходования субсидии на приобретение топлива (мазута) для обеспечения работы котельной микрорайона «Солнечный» (далее – Порядок). Согласно пункту 1.2 Порядка предоставление субсидий на приобретение топлива (мазута) для обеспечения работы котельной микрорайона «Солнечный» производиться в пределах суммы, предусмотренной пунктом 1 статьи 20 Закона Красноярского края от 08.12.2006 № 1 «О краевом бюджете на 2007 год» и суммы долевого финансирования городского бюджета, в размере 0,1 процента от суммы предоставленной субсидии.

В соответствии с пунктом 1.3 Порядка управление по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству администрации города Канска заключает с юридическим лицом, осуществляющим эксплуатацию котельной договор о предоставлении субсидии на основании договора на приобретение топлива (мазута), предоставленного получателем. Предоставление субсидий осуществляется единовременно в полном объеме.

Пунктами 1.4, 1.5, Порядка установлено, что для предоставления субсидий управление по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству администрации города Канска представляет в финансовое управление администрации города договор о предоставлении субсидии и копию договора на приобретение топлива (мазута). Финансовое управление администрации города после рассмотрения представленных документов перечисляет субсидию на лицевой счет управления по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству администрации города Канска в пределах утвержденных ассигнований в бюджет и лимитов обязательств. Не позднее 10 дней числа месяца, следующего за отчетным, управление по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству администрации города Канска предоставляет в финансовое управление администрации города месячный отчет о целевом использовании бюджетных средств и о выполнении графика поставки топлива (мазута), согласно договору поставки с приложением документов, подтверждающих факт поставки и оплаты (мазута).

Организацией, осуществляющим эксплуатацию котельной, является заявитель на основании договора субаренды имущества от 25.05.2007 № 777.

В соответствии с Порядком управление и общество заключили договоры от 01.08.2007 № 35 на предоставление субсидии, на приобретение топлива (мазута) для обеспечения работы котельной микрорайона «Солнечный» в г. Канске и  от 20.09.2007 №40 на предоставление субсидий на компенсацию выпадающих доходов в виде разницы между начисленной гражданами суммой оплаты коммунальных услуг и суммой оплаты за коммунальные услуги.

Согласно пункту 2.1. договора 01.08.2007 № 35, размер субсидии составляет                                     42 530 040 рублей и предоставляется единовременно в полном объеме, на основании договора поставки от 01.08.2008 № 9.

Из положений пунктов 3.1 и 4.1 договора следует, что получатель субсидии (заявитель) обязан использовать субсидии на цели указанные в пункте 1.1 договора (приобретение мазута для обеспечения деятельности котельной) и несет установленную законодательством ответственность за целевое и своевременное использование субсидий.

На основании поручения Финансового управления администрации г. Канска и запроса Канской межрайонной прокуратуры от 22.01.2008 № 212-08 проведена проверка целевого расходования денежных средств, выделенных из средств бюджета для приобретения жидкого топлива (мазута) на отопительный сезон 2007-2008, необходимого для работы котельной, расположенной в микрорайоне Солнечный.

По результатам проверки составлен акт проверки от 25.01.2008, согласно которому на приобретение и доставку топлива (мазута) для обеспечения работы котельной микрорайона Солнечный из краевого бюджета представлены бюджетные средства в размере                            143 216 700 рублей, в том числе субсидия в размере 68 216 700 рублей для обеспечения работы котельной микрорайона Солнечный и кредит в размере 75 000 000 рублей для обеспечения бесперебойного теплоснабжения населения в микрорайоне Солнечный в 2008 году.

По договору от 01.08.2007 № 35 финансовым управлением администрации г. Канска перечислены на лицевой счет управления по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству администрации города Канска  субсидии из краевого бюджета в сумме 42 487 552 рублей по разнарядке от 15.08.2007 № 329/2И и в сумме 25 729 100 рублей по разнарядке от 06.12.2007               № 513/2И. Управлением по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству администрации города Канска перечислены на расчетный счет общества денежные средства денежные средства 143 216 652 рублей.

Денежные средства, выделенные из средств краевого бюджета администрации г. Канска, для приобретения жидкого топлива (мазута) на отопительный сезон 2007-2008, необходимые для работы котельной, расположенной в микрорайоне Солнечный, использованы по целевому назначению.

Таким образом, субсидии, полученные обществом, не являются авансами или предварительной оплатой в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), поскольку поступили целевым назначением из краевого бюджета для приобретения дизельного топлива,  подлежащего использованию при эксплуатации котельной, а не в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), поэтому не должны включаться в налоговую базу в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса. Данные субсидии не могут быть отнесены к суммам,   полученным за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поэтому отсутствуют основания для включения их в налоговую базу в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

Довод налогоплательщика о том, что в соответствии с Порядком, пунктами 5.1 договора от 01.08.2007 №35, пунктами 1.2, 2.1, 2.3 договора от 20.09.2007 №40, заключенных между обществом и муниципальным учреждением управлением по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству администрации города Канска, субсидии на приобретение дизельного топлива засчитывается при расчетах с получателем по договору от 20.09.2007 №40  на предоставление субсидий на компенсацию выпадающих доходов, не может быть принят во внимание, так как последующий учет поступивших из краевого субсидий в расчетах, связанных с поставкой обществом тепловой энергии и горячей воды по регулируемым тарифам, не изменяет целевого назначения этих субсидий, исключающего признание поступивших денежных средств авансом или предварительной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания  услуг).

В данном случае права налогоплательщика подлежат восстановлению посредством корректировки налоговой базы в налоговых периодах, в которых им в налоговую базу были включены суммы поступивших из краевого бюджета субсидий на приобретение дизельного топлива.

В налоговую базу в соответствии со статьей 154 Кодекса подлежит включению стоимость тепловой энергии и горячей воды, реализованных за соответствующие налоговые периоды, исчисленная по тарифам, установленным нормативными актами Региональной энергетической комиссии.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о признании поступившей налогоплательщику субсидии на приобретение дизельного топлива авансом (предварительной оплатой) реализуемых им  товаров (работ, услуг), подлежащей включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, не соответствует обстоятельствам дела и вышеприведенным нормам бюджетного и налогового законодательства.

В связи с этим решение суда первой инстанции на основании пунктов 3 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 10 апреля 2009 года по делу                             № А33-563/2009 отменить. Принять новое решение. В удовлетворении заявления о признании недействительным решения от 23.12.2008 № 25-0845и Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю отказать.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

О.И. Бычкова

Г.А. Колесникова