Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.07.2009 по делу n А74-13/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

брокерских услуг. Деятельность по извлечению прибыли от продажи ценных бумаг предприниматель самостоятельно не осуществлял. Из этого следует, что  доходы и расходы, полученные от приобретения и продажи ценных бумаг, не могут быть признаны как полученные и понесенные от предпринимательской деятельности  Бутакова С.М.

Порядок определения налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами установлен специальной нормой - статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные, в том числе, по следующим операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (пункт 1).

Налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 1 настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей статьи (пункт 2).

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд). К указанным расходам относятся, в том числе, суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган (пункт 3).

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории (пункт 4).

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода (пункт 8).

В соответствии с пунктом 4 раздела 1 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), утвержденного Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 года № 162н (приложение № 2 к Приказу), при заполнении разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации для исчисления суммы налога используются дополнительные листы А, Б, В1, В2, Г, Д, Е, Ж1, Ж2, 3, И, К1, К2, КЗ, К4, Л декларации. На страницах листов А, Б, В1 и В2 декларации указываются все полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы и источники их выплаты.

Лист А заполняется по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности.

Лист В1 заполняется по доходам налогоплательщика, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.

Лист 3 заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

После заполнения всех необходимых листов декларации заполняются соответствующие разделы декларации в целях расчета налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога.

Итоговые показатели, отраженные на страницах листов А - Л декларации, используются при заполнении разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации.

Порядок заполнения раздела 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» декларации установлен разделом III названного Порядка.

Согласно пункту 1 раздела XI «Порядок заполнения Листа В1 «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» формы Декларации» Порядка заполнения декларации лист В1 заполняется физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 раздела XVIII «Порядок заполнения Листа 3 «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» формы Декларации» Порядка заполнения декларации установлено, что на листе 3 производится расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 28 апреля 2008 года Бутаков С.М. представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год, в соответствии с которой (раздел 1) общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, составила 17 908 756 173 рубля 61 копейку; общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 17 907 797 500 рублей 02 копейки; налоговая база – 958 673 рубля 59 копеек; сумма налога, исчисленного к уплате – 124 628 рублей; общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 1 471 280 рублей; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 1 346 652 рубля.

По мнению налогового органа, расходы составляют 17 897 438 633,85 руб. При этом, результаты операций с ценными бумагами должны отражаться на листе «З» «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги», а не на листе «В1» «Доходы от предпринимательской деятельности», как в представленной заявителем налоговой декларации. Поэтому отраженные на листе «В1» доходы в сумме 567 326 993,95 руб. и расходы в сумме 577 685 860,12 руб. перенесены на лист «З». Ошибочное заполнение листа «В1» привело к неверному расчету в разделе 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%».

Поскольку заявителем получен доход от трех налоговых агентов (ООО «ЦЕРИХ Финанс», ОАО «ЦЕРИХ Кэпитал Менеджмент» и ООО «Компания Брокеркредитсервис»), то заявителю следовало заполнить три листа «З» и на последней странице листа «З» отразить итоговые суммы в следующих размерах: сумма полученного дохода – 17 908 756 173,61 руб., сумма облагаемого дохода – 11 317 539,76 руб., сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету – 17 897 438 633,85 руб.

С учетом изложенного порядка заполнения налоговой декларации итоговые результаты на листе «А» налоговой декларации должны быть указаны следующим образом: общая сумма дохода – 17 908 756 173,61 руб.; общая сумма облагаемого дохода – 11 317 539,76 руб.; сумма налога исчисленная – 1 471 280 руб.; сумма налога удержанная 1 471 280 руб.

Итоговые результаты с листов «А» и «З» используются при заполнении раздела 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%», раздела 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) / возврату по всем видам доходов» и раздела 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета».

Так, раздел 1 налоговой декларации должен был быть заполнен следующим образом: общая сумма дохода, подлежащего налогообложению – 17 908 756 173,61 руб.; общая сумма расходов и налоговых вычетов – 17 897 438 633,85 руб.; налоговая база – 11 317 539,76 руб.; сумма налога, исчисленного к уплате – 1 471 280 руб.; общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 1 471 280 руб.

В разделах 5 и 6 налоговой декларации итоговая сумма налога, подлежащая возврату из бюджета и итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате) в бюджет составляют 0 руб.

По данным предпринимателя в 2007 году им получен отрицательный результат от деятельности по приобретению и продаже ценных бумаг, так как его расходы превысили доходы на 10 358 866,17 руб., который, по его мнению, уменьшает налоговую базу по НДФЛ за 2007 год.

При заполнении налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год в соответствии с Порядком заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) на листе «З» «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» должна быть отражена сумма, полученная от реализации ценных бумаг – 567 326 993,95 руб.; сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг – 577 685 860,12 руб.; сумма убытка от реализации ценных бумаг, учитываемого при расчете – 10 358 866,17 руб.

Как правильно указывает налоговый орган, сумма убытка в размере 10 358 866,17 руб. не уменьшает налоговую базу по НДФЛ за 2007 год, поскольку согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю, на следующий налоговый период такая разница не переносится.

Поскольку налоговыми агентами НДФЛ за 2007 год исчислен и удержан правильно; довод предпринимателя о том, что полученный им в 2007 году отрицательный результат уменьшает налоговую базу, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, то налоговый орган и суд первой инстанции пришли к правильному выводу о том, что основания для возврата предпринимателю излишне уплаченного налога в размере 1 346 652 руб. отсутствуют.

С учетом того, что в оспариваемом решении Бутакову СМ. не предложено уплатить в бюджет спорный налог, поскольку в результате вынесения оспариваемого решения сальдо по НДФЛ за 2007 год составляет 0 рублей, то есть фактически в бюджет налогоплательщику ничего доплачивать не нужно, так как спорный налог был исчислен и удержан налоговыми агентами – брокерами, то основания для признания оспариваемого решения налогового органа от 09.10.2008 № 10097-1065 недействительным отсутствуют.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы предпринимателя по оплате государственной пошлины в сумме 50 руб. согласно квитанции от 21.04.2009 за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на предпринимателя.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «25» марта 2009 года по делу № А74-13/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

О.И. Бычкова

Л.Ф. Первухина