Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.07.2009 по делу n А74-13/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«06» июля 2009 года

Дело №

А74-13/2009/03АП-1794/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «02» июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен  «06» июля 2009 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Бычковой О.И., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Станько О.П.

при участии:

от заявителя (индивидуального предпринимателя Бутакова Сергея Михайловича): Чеботарева В.А., представителя по доверенности от 15.12.2008 № 19-01/233358, Пешкова А.А., представителя по доверенности от 14.04.2009,

от налогового органа: Долгополовой Н.Н., представителя по доверенности от 18.02.2009; Шапоровой Г.А., представителя по доверенности от 29.05.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бутакова Сергея Михайловича

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «25» марта 2009 года по делу № А74-13/2009, принятое судьей Каспирович Е.В.,

установил:

индивидуальный предприниматель Бутаков Сергей Михайлович (далее – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, ответчик) о признании незаконным решения от 09.10.2008 № 10097-1065 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании произвести возврат излишне уплаченного налога в размере 1 346 652 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 25 марта 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 25 марта 2009 года не согласен по следующим основаниям:

- расчет налога произведен предпринимателем в соответствии с требованиями статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определялась из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период 2007 года по данной категории ценных бумаг – акций, доходы от продажи которых были получены. В связи с тем, что при удержании налога налоговым агентом ООО «Церих Финанс» не были учтены в составе расходов суммы, уплаченные Бутаковым С.М. продавцам ценных бумаг на общую сумму 11 446 200 руб., данные расходы были включены в состав материальных расходов при определении НДФЛ за налоговый период – 2007 год, и подтверждаются копиями договоров и расписками продавцов по договорам в получении денежных средств;

- в нарушение пунктов 1-4 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом и судом налоговая база по операциям купли-продажи акций определялась по каждому брокеру, осуществлявшему продажу акций, в отдельности;

- суд первой инстанции неправомерно применил п. 3 ст. 210 и п. 4 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, не применил абз. 2 п. 4 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащий применению;

- предпринимателем заявлен вычет в сумме 11 446 200 руб. (расходы на приобретение ценных бумаг) в соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 25 марта 2009 года считает законным и обоснованным, ссылаясь на п. 3 ст. 210, п. 4 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации; налоговая база по НДФЛ за 2007 год составляет 11 317 539,76 руб., НДФЛ к уплате 1 471 280 руб., данная сумма НДФЛ удержана налоговыми агентами, следовательно, сумма 1 346 652 руб. не является излишне уплаченной.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Бутаков Сергей Михайлович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 2 по Республике Хакасия 19 октября 2004 года, о чём выдано свидетельство серии 19 № 0459635.

Согласно договорам купли - продажи ценных бумаг от 19 ноября 2004 года № 2 на сумму 5 842 500 рублей, от 06 декабря 2005 года № 79 на сумму 4 365 000 рублей, от 09 декабря 2005 года № 83 на сумму 960 300 рублей, от 14 февраля 2006 года № 01 на сумму 278 400 рублей и распискам физических лиц от 25 и 28 декабря 2006 года о получении от Бутакова С.М. оплаты за проданные ему акции, 25 и 28 декабря 2006 года Бутаковым С.М. куплены у физических лиц ценные бумаги – акции открытого акционерного общества «Саяно-Шушенская ГЭС им. Непорожнего».

Доверительное управление активами (ценными бумагами и (или) денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги) Бутакова С.М. осуществлялось обществом с ограниченной ответственностью «Церих Управление активами» на основании договора доверительного управления от 05 декабря 2006 года № 2252ДУ.

Управление ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг осуществляли профессиональные брокеры: открытое акционерное общество Инвестиционная компания «Церих Кэпитал Менеджмент» (далее – ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент»), ООО «Церих Финанс» по договору от 24 апреля 2001 года № 2252 на обслуживание на фондовом рынке, общество с ограниченной ответственностью «Компания Брокеркредитсервис» по договору от 19 апреля 2007 года № 34108/07.

Согласно справкам о доходах физического лица за 2007 год формы 2-НДФЛ от 18 марта 2008 года и от 05 марта 2008 года № 53 налоговыми агентами ООО «Церих Финанс» и ОАО ИК «Церих Капитал Менеджмент» удержан с Бутакова С.М. НДФЛ в сумме 1 471 280 рублей.

25 апреля 2008 года предприниматель Бутаков С.М. обратился в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне удержанного ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент» и ООО «Церих Финанс» НДФЛ за 2007 год в сумме 1 346 652 рублей.

28 апреля 2008 года Бутаков С.М. представил налоговой инспекции налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год от 25 апреля 2008 года. В соответствии с данной декларацией (раздел 1) общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, составила 17 908 756 173 рубля 61 копейку; общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 17 907 797 500 рублей 02 копейки; налоговая база – 958 673 рубля 59 копеек; сумма налога, исчисленного к уплате – 124 628 рублей; общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 1 471 280 рублей; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 1 346 652 рубля.

Налоговая инспекция в период с 28 апреля 2008 года по 28 июля 2008 года провела камеральную проверку представленной налоговой декларации.

В ходе проведения проверки налоговая инспекция в соответствии со статьей 31, пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес налогоплательщика требование от 12 мая 2008 года № 2786 о представлении письменных пояснений или о внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию в связи с выявлением следующих обстоятельств: в декларации по НДФЛ за 2007 год на листе В1 декларации «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» в строке 3.1 сумма дохода указана 567 326 993 рубля 95 копеек, в строке 3.2 предпринимателем заявлен профессиональный налоговый вычет в сумме 577 685 860 рублей 12 копеек, документально не подтвержденный; на листе 3 декларации «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» в строке 050 от ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент» заявлена сумма налогового вычета – расходов в размере 59 064 481 рубля 31 копейки, документально не подтвержденная; на листе 3 декларации «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» в строке 050 от ООО «Церих Финанс» заявлена сумма налогового вычета – расходов в размере 17 271 047 158 рублей 59 копеек, документально не подтвержденная.

Требованием от 24 июля № 4231 о представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность) налогоплательщику предложено внести изменения в налоговую отчетность и отразить доходы и расходы по операциям с ценными бумагами в налоговой декларации 3-НДФЛ как полученные не от предпринимательской деятельности, а  физическим лицом. В требовании указано, что НДФЛ за 2007 год правомерно исчислен и удержан ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент» и ООО «Церих Финанс» и возврату из бюджета не подлежит. В случае непредставления пояснений или невнесения уточнений в налоговую декларацию налоговая инспекция начислит НДФЛ. Требование вернулось в связи с истечением срока хранения.

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель неверно исчислил сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. По мнению налоговой инспекции, предприниматель неправомерно рассчитал налоговую базу по НДФЛ в сумме 958 673 рублей 59 копеек, исходя из всех операций, осуществляемых с ценными бумагами. При исчислении налога следовало применить налоговую базу по каждой операции, указанной в пункте 1 статьи 214.1. Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база по данным налоговой инспекции составила 11 317 539 рублей 76 копеек, что на 10 358 866 рублей 17 копеек больше, чем сумма, заявленная налогоплательщиком. Предпринимателю доначислен НДФЛ за 2007 год в сумме 1 346 652 рублей.

По итогам камеральной проверки составлен акт от 14 августа 2008 года № 11-07/4115-1441.

09 октября 2008 года заместитель начальника налогового органа, рассмотрев в присутствии предпринимателя акт камеральной налоговой проверки от 14 августа 2008 года № 11-07/4115-1441 и возражения по нему, принял решение № 10097-1065 об отказе в привлечении Бутакова С.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю отказано в возврате НДФЛ в сумме 1 346 652 рублей (так как этот налог правомерно начислен и удержан налоговыми агентами – брокерами) и начислен НДФЛ за 2007 год в сумме 1 346 652 рублей.

Предприниматель, не согласившись с решением налоговой инспекции, оспорил его в Саяногорском городском суде Республики Хакасия.

Определением от 19 декабря 2008 года Саяногорский городской суд Республики Хакасия прекратил производство по делу в связи с неподведомственностью спора суду общей юрисдикции, поскольку оспариваемое решение затрагивает права и законные интересы Бутакова С.М. в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

26 декабря 2008 года предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 09 октября 2008 года № 10097-1065, которое принято к производству Арбитражного суда Республики Хакасия.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отказывая в удовлетворении заявленных предпринимателем требований о признании незаконным решения от 09.10.2008 № 10097-1065 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании произвести возврат излишне уплаченного налога в размере 1 346 652 руб., суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемое решение является законным, права и законные интересы предпринимателя не нарушает, налоговым органом обоснованно отказано предпринимателю в возврате из бюджета НДФЛ за 2007 год в размере 1 346 652 руб.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным в силу следующего.

Из материалов дела следует, что управление ценными бумагами, приобретенными заявителем,  на организованном рынке ценных бумаг осуществляли профессиональные брокеры: открытое акционерное общество Инвестиционная компания «Церих Кэпитал Менеджмент» (далее – ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент»), ООО «Церих Финанс» по договору от 24 апреля 2001 года № 2252 на обслуживание на фондовом рынке, общество с ограниченной ответственностью «Компания Брокеркредитсервис» по договору от 19 апреля 2007 года № 34108/07.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

В соответствии со статьей 38, пунктами 1, 6 статьи 39 указанного Закона государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в главе 2 настоящего Федерального закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляется на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг.

Так как Бутаков С.М. не имеет лицензии на осуществление данного вида деятельности, он является только потребителем услуг, которые предоставляются брокерами на основании договора об оказании