Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.08.2007 по делу n А33-7176/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

общество «Енисейский ЦБК» обеспечило получение на свой банковский счет иностранной валюты на общую сумму 1 336 241, 57 долл. США.

При поступлении по контракту иностранной валюты в размере 26472,00 долл. США и 86000, 00 долл. США обществом представлены в уполномоченный банк Справки о валютных операциях от 27.06.2006 и от 28.07.2006, оформленные с нарушением порядка, установленного Инструкцией № 117-И, а именно идентификация средств в иностранной валюте осуществлена не в соответствии с фактическим видом осуществленной валютной операции:

-денежные средства в сумме 26472,00 долл. США поступили на счет общества в уполномоченном банке 26.06.2006 г, в сумме 86000 долл. США - 26.07.2006 г,

товар с таможенной территории вывезен согласно ВПД № 10606060/300506/0004957 -30.05.2006 г, согласно ВПД № 10606060/160606/0005599 - 16.06.2006 г,

-согласно ГТД № 10606060/271106/12000 (ВПД № 10606060/300506/0004957) товар стерритории   Российской    Федерации   вывезен    21.06.2006,    согласно   ГТД   №/271106/001210 (ВПД № 10606060/160606/0005599) товар с территории Российской Федерации вывезен 25.06.2006,

в гр.6 Справок о валютных операциях от 27.06.2006 и от 28.07.2006 валютные операции идентифицированы обществом по коду 10030 (Предоставление нерезидентом резиденту коммерческого кредита в виде предварительной оплаты при экспорте товаров (авансовый платеж), что подтверждается ксерокопиями указанных Справок о валютных операциях;

Из сопоставления дат вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и дат поступления иностранной валюты на счет резидента в уполномоченном банке по указанному контракту следует, что фактически, при зачислении денежных средств в сумме 26472,00 долл.США и 86000 долл. США, общество осуществило валютные операции, соответствующие коду видов валютных операций 10080 (Расчеты и переводы нерезидента при предоставлении резидентом нерезиденту отсрочки платежа на срок до 180 дней при экспорте товаров (платежи после вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации).

2)По контракту № Е-352/06 от 21.06.2006 по состоянию на 26.02.2007 согласно ведомости банковского контроля по ПС № 06070006/1481/0678/1/0 общество «Енисейский ЦБК» обеспечило получение   на   свой банковский   счет иностранной валюты на общую сумму 1 238 919, 47 долл. США и осуществило поставку товаров на общую сумму 1235904, 20 долл. США.

При поступлении по контракту иностранной валюты в размере 55000,00 долл. США обществом представлена в уполномоченный банк Справка о валютных операциях от 13.10.2006, оформленная с нарушением порядка, установленного Инструкцией № 117-И, а именно идентификация средств в иностранной валюте осуществлена не в соответствии с фактическим видом осуществленной валютной операции:

-денежные средства в сумме 550000 долл. США поступили на счет общества в уполномоченном банке 11.10.2006;

-согласно ГТД№ 10606060/301106/0012218 (ВПД№ 10606060/180906/0009374) товар стерритории Российской Федерации вывезен 02.10.2006;

-в гр.6 Справки о валютных операциях от 13.10.2006 валютная операция идентифицирована обществом по коду 10080 (Расчеты и переводы нерезидента при предоставлении резидентом нерезиденту отсрочки платежа на срок до 180 дней при экспортетоваров (платежи после вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации), что подтверждается копией указанной Справки о валютных операциях;

Из сопоставления дат вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и  поступления иностранной валюты на счет резидента в уполномоченном банке по указанному контракту следует, что фактически, при зачислении денежных средств в сумме 55000,00 долл. США, общество осуществило валютные операции, соответствующие коду видов валютных операций 10030 (Предоставление нерезидентом резиденту коммерческого кредита в виде предварительной оплаты при экспорте товаров (авансовый платеж)).

3) По контракту № Е-233/06/К от 17.04.2006 по состоянию  на  26.02.2007 согласно ведомости   банковского   контроля по ПС №   06050001/1481/0678/1/0 общество «ЕнисейскийЦБК» обеспечило получение на свой банковский счет иностранной валюты на общую сумму 410.833, 91 долл. США.

При поступлении по контракту иностранной валюты в размере 80852,00 долл. США обществом представлена в уполномоченный банк Справка о валютных операциях от 25.05.2006 г, оформленная с нарушением порядка, установленного Инструкцией № 117-И, а именно        идентификация        средств        в иностранной валюте       осуществлена    не в соответствии с фактическим видом осуществленной валютной операции:

в гр.6 Справки о валютных операциях от 25.05.2006 валютная операция идентифицирована обществом по коду 10030 (Предоставление нерезидентом резиденту коммерческого кредита в виде предварительной оплаты при экспорте товаров (авансовый платеж), что подтверждается ксерокопией указанной Справки о валютных операциях;

Из сопоставления даты вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и даты поступления иностранной валюты на счет резидента в уполномоченном банке по указанному контракту следует, что фактически, при зачислении денежных средств в сумме 80852,00 долл.США, общество осуществило валютную операцию, соответствующую коду видов валютных операций 10080 (Расчеты и переводы нерезидента при предоставлении резидентом нерезиденту отсрочки платежа на срок до 180 дней при экспорте товаров (платежи после вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации).

Указанные обстоятельства общество не опровергло.

Таким образом, административным органом доказан факт заполнения обществом по перечисленным контрактам Справок о валютных операциях не  в соответствии с Перечнем валютных операций клиентов уполномоченных банков, приведенным в приложении 2 к Инструкции № 117-И.

В соответствии со статьей 2.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом эб административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно части 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок - влекут наложение административного штрафа на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Объектом административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, является, в том числе, установленный валютным законодательством порядок представления резидентами  и нерезидентами документов и информации при осуществлении ими валютных операций, а также порядок представления форм учета и отчетности по валютным операциям.

Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, образует сам факт невыполнения в установленный срок обязанности по представлению форм учета по валютным операциям и (или) несоблюдение установленного порядка их представления.

Установленный Инструкцией № 117-И порядок представления форм учета и отчетности по валютным операциям, за несоблюдение которого предусмотрена административная ответственность в соответствии с частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, предусматривает перечень соответствующих учетных документов, сроки их представления и требования к их оформлению.

Соответственно, несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности может выражаться, в том числе, в нарушении требований к оформлению соответствующих документов.

Факт нарушения порядка оформления справок о валютных операциях, установленного Инструкцией № 117-И, доказан административным органом и свидетельствует о наличии в действиях ООО «Енисейский ЦБК» объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Субъективная сторона правонарушения, совершенного юридическим лицом, характеризуется принятием или непринятием резидентом –юридическим лицом всех зависящих от него мер по соблюдению норм валютного законодательства при наличии возможности их соблюдения.

Отсутствие реальной возможности соблюдения установленного порядка оформления справок о валютных операциях судом не установлено. На момент оформления указанных справок ООО «Енисейский ЦБК» располагало полным пакетом документов по указанным контрактам, то есть информацией, необходимой для определения правильных кодов вида валютной операции. В то же время обществом не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению положений Инструкции № 117-И путем  идентификации осуществленных валютных операций в соответствии с Перечнем валютных операций клиентов уполномоченных банков, приведенным в приложении 2 к Инструкции № 117-И.

Довод общества об отсутствии в его действиях субъективной стороны совершенного административного правонарушения, в связи с тем, что банк обязал был самостоятельно проверить соответствие валютной операции коду, указанному резидентом в справке, и в случае обнаруженного несоответствия отказать в принятии справки либо на основании имевшихся документов внести  изменения и корректировку  в справку о валютных операциях, судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку не относится к предмету доказывания по настоящему спору.

Обязанность по оформлению и представлению справок о валютных операциях в установленном порядке возложена на резидента.

Признание обязанности по представлению оформленной в установленном порядке Справки о валютных операциях исполненной не может быть поставлено в зависимость от осуществления последующих действий уполномоченным банком.

Принятие банком справок, представленных ООО «Енисейский ЦБК», не может означать освобождение резидента от обязанности ее надлежащего оформления и представления.

Довод общества о том, что оно при составлении справок о валютных операциях общество руководствовалось письмом департамента финансового мониторинга и валютного контроля Центрального Банка Российской Федерации от 01.06.2006 № 12-1-5/1219, содержащим вывод о том, что ошибочная идентификация резидентом денежных средств, поступивших в пользу резидента после оказания им услуги нерезиденту, в качестве предварительной оплаты за оказанные услуги не является нарушением Инструкции № 117-И, судом апелляционной инстанции  не принимается.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)" Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти (то есть в Министерстве юстиции Российской Федерации - п. 8 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

В соответствии с пп. 1.1, 1.2 2.4, 2.5 Положения о порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России от 18.07.2000 N 115-П Официальные разъяснения Банка России по вопросам применения нормативных актов Банка России являются актами толкования нормативных актов Банка России, официальные разъяснения Банка России после их подписания должны быть зарегистрированы в тот же день в административном департаменте Банка России в установленном порядке. Дата регистрации официального разъяснения Банка России считается датой его принятия. Официальные разъяснения Банка России по вопросам применения федеральных законов, иных нормативных правовых актов подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России".

Действующее законодательство не предоставляет департаментам Банка России, другим структурным подразделениям полномочий давать какие-либо разъяснения по вопросам толкования и применения нормативных актов Банка.

Поскольку указанное письмо департамента финансового мониторинга и валютного контроля содержит разъяснения структурного подразделения ЦБ РФ, не зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации и официально не опубликовано, оно не относится к нормативным правовым актам, обязательным для применения, не могло быть положено в основу определения кодов валютных операций ООО «Енисейский ЦБК». При этом довод общества о том, что оно руководствовалось названным письмом, свидетельствует о допущении со стороны общества несоблюдения порядка представления справок  валютных операциях.

С учетом изложенного является необоснованным также довод апелляционной жалобы об отсутствии однозначного толкования пункта 1.2 Инструкции № 117-И и необходимости учета неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов валютного законодательства в пользу общества.

Довод ООО «Енисейский ЦБК» о нарушении порядка привлечения заявителя к административной ответственности, выразившегося в неизвещении  общества о месте и времени составления протоколов об административном правонарушении и рассмотрения дел об административном правонарушении, не нашел подтверждения.

В соответствии с частью 2 статьи 25.4. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях законными представителями юридического лица являются его руководитель, а также иное лицо, признанное в соответствии с законом или учредительными документами органом юридического лица, полномочия законного представителя юридического лица подтверждаются документами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.4. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях дело об административном правонарушении, совершенное юридическим лицом, рассматривается с участием его законного представителя или защитника. В отсутствие указанных лиц дело может быть рассмотрено лишь в случаях, если имеются данные о надлежащем извещении лиц, о месте и времени рассмотрения дела и от них не поступало ходатайство об отложении рассмотрении дела либо если такое ходатайство оставлено без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, извещением от 13.04.2007 № 19-18-11/1832 административный орган уведомлял ООО «Енисейский ЦБК» о месте и времени составления протоколов об административных правонарушениях. Указанное извещение получено ООО «Енисейский ЦБК», о чем