Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2009 по делу n А33-2083/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям пунктом 14 статьи 101 Кодекса отнесено обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Обязанность налогового органа известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки установлена пунктом 2 статьи 101 Кодекса.

Предприниматель была надлежащим образом извещена о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, 03.09.2008 и 19.09.2008 рассмотрение материалов проверки состоялось при участии представителя заявителя Кайзер М.А. по доверенности от 22.08.2008, 19.09.2008 в инспекцию представителем предпринимателя было представлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств. Доверенность на представителя Кайзер М.А. от 22.08.2008 была отменена предпринимателем 02.10.2008, то есть после вынесения налоговым органом оспариваемого решения.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет как необоснованные, доводы предпринимателя о существенном нарушении процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов проверки. Налоговым органом была  обеспечена предпринимателю возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять объяснения.

Согласно статьям 207, 235 Кодекса предприниматель в проверяемом периоде являлась плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, состав которых определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов в целях налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Аналогичный порядок определения расходов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих налоговую базу при исчислении единого социального налога, предусмотрен пунктом 3 статьи 237 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.  Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 названного Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждённых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать приведенные в указанном пункте обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Из содержания приведенных правовых норм, регулирующих вычеты по налогу на  доходы физических лиц и единому социальному налогу, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Предприниматель в подтверждение обоснованности произведенных расходов ссылается на приобретение медицинских товаров (очков и оправ к ним) у ООО «Оптик-Мед»                                  (ИНН 7700360127/КПП 770001001, зарегистрировано по адресу: 127557, г. Москва, Пресненский вал, д. 28, стр. 1) и ООО «Зрение» (ИНН 7730537056/КПП 773001001, зарегистрировано по адресу: 121187, г. Москва, Багратионовский проспект, д. 1 стр. 3). В подтверждение произведенных расходов были представлены счета-фактуры, накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что сведения о регистрации                     ООО «Оптик-Мед» и ООО «Зрение» с указанными ИНН в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют; кассовые аппараты № 1742183 (ООО «Оптик-Мед»), № 2921691 (ООО «Зрение»), номера которых указаны на представленных кассовых чеках, за контрагентами не зарегистрированы; в счетах-фактурах, выставленных обществами «Оптик-Мед» и «Зрение» сведения о грузоотправителе и грузополучателе отсутствуют.

Таким образом, первичные документы, в которых в качестве продавца указаны несуществующие организации, не могут являться основанием  для применения профессионального вычета в размере указанной в них стоимости товаров в связи с недостоверностью этих документов.

Кроме того, в соответствии со статьями 50, 52 Гражданского кодекса Российской Федерации            юри­дическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствую­щей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Общества «Оптик-Мед» и «Зрение» не обладают правоспособностью, так как не зарегистрирова­ны в установленном законодательством порядке как юридические лица.

Поэтому документы, представленные заявителем в подтверждение осуществления операций с несуществующими поставщиками, являются недостоверными и не свидетельствуют о возникновении у сторон прав и обязанностей по соответствующим сделкам, и, следовательно, не могут подтверждать расходы, связанные с приобретением товара у таких продавцов.  

Согласно пункту 10 вышеназванного Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Суд апелляционной инстанции считает, что вступая в гражданско-правовые отношения с другими участниками экономической деятельности, предприниматель должна принимать меры к проверке правоспособности своих контрагентов и полномочий их представителей, достоверности представляемых ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, служащих основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют, что предприниматель, вступая в договорные отношения с названными поставщиками, не проявила должную осторожность и осмотрительность.

В соответствии с пунктом 11 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением, поэтому суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя о том, что у вышеуказанных контрагентов приобретался товар, который был принят к учету и реализован.

С учетом изложенного решение суда  первой инстанции соответствует закону и установленным фактическим обстоятельствам, поэтому Третий арбитражный апелляционный суд считает, что отсутствуют основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от «22» апреля 2009 года по делу                    № А33-2083/2009  оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

Г.А. Колесникова

Л.Ф. Первухина