Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009 по делу n А33-10105/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

обществу указанную сумму НДС.

Апелляционная инстанция не принимает доводы заявителя о зачете установленной по результатам проверке суммы НДС в размере 2 922 394 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Спорная сумма налога 2 922 394 рублей была выявлена налоговым органом по предъявленным налогоплательщиком в период проведения выездной налоговой проверки счетам-фактурам, НДС по которым не был отражен в бухгалтерском учете и не заявлен в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов. Значит, указанная сумма не является переплатой по налогу, порядок зачета которой предусмотрен статьей 78 Кодекса.

Таким образом, уменьшение общей суммы НДС на налоговые вычеты является самостоятельным правом налогоплательщика, подлежащим реализации путем подачи в налоговый орган налоговых деклараций с отражением в них сумм налога, предъявленных поставщиками. После представления налоговых деклараций по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы, заявленной к возмещению, по окончании проверки налоговый орган в соответствии со статьей 176 Кодекса принимает решение о возмещении соответствующих сумм налога. Значит, у налогового органа при вынесении решения в отсутствии заявленных к возмещению в налоговых декларациях спорных сумм отсутствовали основания для проведения зачета. Налоговый  орган правомерно предложил обществу представить уточенные налоговые декларации по НДС в соответствии со статьей 81 Кодекса за налоговые периоды, в которых установлено право на возмещение НДС в размере 2 922 394 рублей.

Несостоятельны доводы общества о необоснованном отказе налогового органа в принятии расходов при исчислении налога на прибыль в сумме 12 242 860,87 рублей по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом вместе с возражениями были представлены дополнительные документы (счета-фактуры, товарные накладные), подтверждающие факт приобретения обществом товароматериальных ценностей за периоды 2004-2006 годов. Налоговый орган отказал в принятии представленных документов на основании пункта 2 статьи 272 Кодекса, поскольку общество не отразило материальные расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а значит, не подтвердило связь произведенных расходов с предпринимательской деятельностью.

Из положений статьей 52, 54 Кодекса следует, что налогоплательщики - организации самостоятельно определяет свою налоговую обязанность за конкретный налоговой период на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

Согласно статьей 252 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные расходы на сумму произведенных расходов. В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 Кодекса, в том числе, относятся материальные расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Как изложено выше, статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы на основе сведений, содержащихся в первичных документах, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

С учетом изложенных правовых норм при отсутствии у общества документов бухгалтерского и налогового учета, подтверждающих использования приобретенных товарно-материальных ценностей в предпринимательской деятельности, расходы в сумме 12 242 860,87 рублей не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, обществом указанные документы были представлены вместе с возражениями, уже после окончания выездной налоговой проверки. Следовательно, у налогового органа не было возможности достоверно в соответствии с требованиями главы 14 Кодекса провести мероприятия налогового контроля с целью проверки достоверности произведенных расходов.

По мнению суда апелляционной инстанции, в данном конкретном случае, с учетом отсутствия у общества какого – либо налогового и (или) бухгалтерского учетов, подтверждающих использование товарно-материальных ценностей, характера и размера расходов, а так же положений статьи 10 Конституции Российской Федерации суд был не вправе провести проверку обоснованности произведенных обществом расходов.

Вместе с тем заявитель не лишен возможности в дальнейшем, надлежащим образом оформленными, документами подтвердить обоснованность расходов и применения налоговых вычетов и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за спорные периоды.

При изложенных обстоятельствах налоговый орган обоснованно вынес решение от 14.05.2008 № 11-18/13, которым доначислил и предложил обществу уплатить 1 158 510,81 рублей налога на прибыль организаций, суммы пени в размере 406 339,59 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8 716,4 рублей, 5 907 478 рублей налога на добавленную стоимость, суммы пени в размере 1 940 320,67 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 62 596,52 рублей.

Таким образом, решение суда первой инстанции от 05 ноября 2008 года по делу № А33-10105/2008 является законным и обоснованным, оснований для его отмены в порядке статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 05 ноября 2008 года по делу № А33-10105/2008 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.А. Дунаева

Судьи:

Н.М. Демидова

Г.А. Колесникова