Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 по делу n А33-7753/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 6 ноября 2007 года №8241/07.

Таким образом, включение в справку задолженности по  пеням, начисленных на недоимки, сроки на принудительное взыскание которой истекли, нельзя признать законным.

Доводы общества о неправомерном включении налоговым органом в справку № 53700 задолженности по пени, начисленной на страховые взносы на обязательно пенсионное страхование в сумме 434 333,69 рублей, так как в соответствии с действующим законодательством указанные взносы не относятся к налогам, не принимаются судом апелляционной инстанции.

В соответствии с абзацем 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) порядок осуществления контроля регулируется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 25 Закона № 167-ФЗ определяет принципы взаимодействия налоговых органов и органов Пенсионного фонда в соответствии, с которыми контроль за уплатой страховых взносов возложен на налоговые органы, а функции взыскания, на основании предоставленной налоговым органом сведений, оставлены за органами Пенсионного фонда.

Взаимодействия между двумя выше указанным структурами конкретизировано соглашением по информационному взаимодействию от 2 декабря 2003 года № БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С.

Таким образом, отражение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и суммы пени, начисленной на такую задолженность, в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам соответствует действующему законодательству

Следовательно, суд первой инстанции правомерно признал незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по г. Железногорску Красноярского края, выразившиеся в незаконном включении в справку № 53700 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 21.05.2007г. в качестве задолженности налогоплательщика перед бюджетами 17 484 773,01 руб. пени, 111 473,25 руб. налоговых санкций.

Вместе с тем, суд признает обоснованными доводы заявителя о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении заявления о признании незаконными действий налогового органа по включению в справку задолженности по пеням по ЕСН, подлежащему уплате в Федеральный бюджет в размере 293 418,08 рублей, начисленной на 1 января 2002 года в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов.

В соответствии со статьей 88 Федерального закона от 30.12.2001 № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» продлено проведение реструктуризации задолженности (основного долга, пеней и штрафов) предприятий и организаций, являющихся головными исполнителями и исполнителями государственного оборонного заказа, по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), образовавшейся по состоянию на 1 января 2002 года, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, - до 31.12.2002.

Согласно пункту 2 Правил списания задолженности, возникшей в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов, по пеням, начисленным на 1 января 2002 года, на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 № 251, списанию подлежит задолженность, возникшая в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям   головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу, по пеням, начисленным на 1 января 2002 года, на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды. Списание задолженности осуществляется территориальными налоговыми органами по месту учета головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу на основании реестров, заверенных государственными заказчиками оборонного заказа и полученных от Министерства Российской Федерации по налогам.

Из решения Инспекции МНС по Ленинскому району г. Красноярска от 31.10.2002 № 4 о списании задолженности в соответствии Постановлением № 251 следует, что в распоряжении выше указанного территориального налогового органа имеется реестр № 20 Министерства обороны РФ головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов по Красноярскому краю, в который включено ФГУП «Красноярский машиностроительный завод». Налоговый орган данный факт не оспорил.

Таким образом, реестр № 20 Министерства обороны Российской Федерации головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов по Красноярскому краю  Министерством по налогам и сборам рассылался по территориальным налоговым органам. Инспекция утверждает, что данный реестр в налоговый орган в г. Железногорск не поступал. Однако какие-либо доказательства указанного обстоятельства налоговый орган суду не представил.

Учитывая, что общество  не могло влиять на процедуру оформления и передачи реестров, следовательно, негативные последствия, выражающиеся в невозможности списания задолженности по пени в связи с непоступлением реестра в налоговый орган, не могут возлагаться на общество.

При изложенных обстоятельствах апелляционная инстанция считает, что задолженность по начисленной на 1 января 2002 года в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994 - 1999 годов пени по единому социальному налогу в сумме 293  418,08 рублей подлежала списанию налоговым органом в 2002 году. Значит, налоговый орган необоснованно включил данную задолженность по пени в оспариваемую справку, что в соответствии  со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для признания  незаконными действия инспекции в указанной части.

С учетом изложенного доводы налогового органа о том, что в справку подлежат включению пени в сумме 163 437 рублей, начисленные на авансовые платежи по единому социальному налогу, судом не оцениваются. Согласно представленному расчету и объяснениям сторон указанная пеня входит в сумму пени (293  418,08 рублей), действия налогового органа по включению в справку которой признаны судом незаконными.

Указание на выдачу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам  представляет собой в соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации способ устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 3 Методических указаний по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138, при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций запись «не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации» делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм:

на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации;

которые реструктурированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»;

которые подлежат зачету в соответствии с решениями налогового органа, направленными в органы федерального казначейства, но не исполненными на момент выдачи справки.

Пунктом 4 поименованных Методических указаний предусмотрено, что при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 Методических указаний, при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, делается запись «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации».

Таким образом, при наличии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням, штрафам у налогового органа отсутствует обязанность по выдаче справке об отсутствии задолженности по уплате налогов, пеней на день выдачи справки.

Как следует из материалов дела, у налогоплательщика по состоянию на 21.05.2007 имелась задолженность перед бюджетом по налогам, пеням и штрафам. Следовательно, в порядке способа устранения допущенного нарушения прав следует обязать налоговый орган выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 21.05.2007 с учетом того, что в справку не подлежат включению 17 484 773,01 рублей пени, 111 473,25 рублей налоговых санкций.

Значит, обязание Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Железногорску Красноярского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов федерального государственного унитарного предприятия «Красноярский машиностроительный завод» путем выдачи инспекцией справки об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов, взносов штрафов на общую сумму 17 596 246,26 руб. на 21.05.2007 не соответствует предусмотренной Методическими указаниями форме справки.

С учетом изложенного, имеются основания для отмены решения суда первой инстанции в части на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с неправильным применением норм материального права.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Красноярского края от 21 октября 2008 года по делу № А33-7753/2007 отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Железногорску выразившихся во включении в справку № 53700 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 21.05.2007 задолженности перед бюджетом в размере 293 418,08 рублей пени, начисленной на недоимку по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, в указанной части принять новое решение.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Железногорску, выразившиеся во включении в справку № 53700 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 21.05.2007 в качестве задолженности перед бюджетом в размере 293 418,08 рублей пени, начисленной на недоимку по единому социальному налогу, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 21 октября 2008 года в части устранения допущенных нарушений прав и законных интересов изменить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Железногорску выдать справку открытому акционерному обществу «Красноярский машиностроительный завод» о состоянии расчетов по налогам и сборам, взносам по состоянию на 21.05.2007 с учетом того, что в справку не подлежат включению 17 778 191,09 рублей пени, 111 473,25 рублей налоговых санкций.

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 21 октября 2008 года по делу № А33-7753/2007 в остальной обжалуемой части оставить без изменения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.А. Дунаева

Судьи:

О.И. Бычкова

Н.М. Демидова