Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n А33-13883/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

При этом, доказать факт предоставления обязан налогоплательщик, претендующий на льготу.

Как указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Согласно пункту 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Из содержания указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания правомерности применения льготы по налогообложению возлагается на налогоплательщика, а не на налоговый орган.

Следовательно, предусмотренная пунктом 1 статьи 65 и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, не освобождает налогоплательщика от обязанности доказать правомерность применения им льготы по налогообложению.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлениях от 31.01.2006 № 11297/05, от 14.02.2006 № 11202/05, от 21.03.2006 № 13815/05, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, выраженной в Постановлении от 18.09.2008 № А33-15275/07-Ф02-1599/08.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.12.2003 № 472-О, положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 его статьи 21 предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли. Эти положения не направлены на ограничение прав и свобод налогоплательщиков.

С учетом изложенного, доводы общества о том, что налоговым органом не доказано, что спорный земельный участок использовался не по целевому назначению, установленному для земель поселений, и использовал его как земельный участок категории промышленности, энергетики, транспорта (заявленные обществом коды ОКВЭД не имеют отношения к жилищному строительству; заявитель имеет собственную производственную базу на спорных земельных участках и осуществляет на них какое-либо производство; заявитель приобретал какое-либо сырье для последующего использования в производственных целях), отклоняются судом апелляционной инстанции как противоречащие принципу распределения бремени доказывания по данной категории споров.

Из содержания пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции  Федерального закона от 31.12.2005 № 201-ФЗ) и Решения Красноярского городского совета от 08.11.2005 № В-133 следует, что в обоснование правомерности применения льготной ставки земельного налога (0,1 %) в отношении спорных земельных участков налогоплательщик должен представить доказательства того, что данные участки либо заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, либо предоставлены для жилищного строительства.

В качестве доказательств, подтверждающих факт предоставления спорных земельных участков для жилищного строительства, налогоплательщиком в материалы дела представлены договор купли-продажи земельного участка от 27.12.1995, свидетельства о государственной регистрации права, кадастровые планы, документы об оформлении жилищного строительства (обращения, письма уполномоченных органов, распоряжения, договоры) с информацией о многоэтажной застройке высотной плотности, письмо Управления Роснидвижимости по Красноярскому краю от 12.12.2008 (т. 3 л.д. 103-105)

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что обществом не доказана правомерность применения льготной ставки земельного налога (0,1 %) в отношении спорных земельных участков, по следующим основаниям.

Согласно договору купли-продажи от 27.12.1995 (т. 3 л.д. 59-60) заявителем приобретен земельный участок с кадастровым номером ККР 1100 303709 без объектов недвижимости площадью 161 557,51 кв.м, расположенный на землях Емельяновского района Красноярского края, предоставленный для жилищного и промышленного строительства в районе базы Бугач Емельяновского района Красноярского края.

Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано в Регистрационной палате по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Красноярского края 15.05.2002 (свидетельство о государственной регистрации права серии 24 БЮ № 00253, т. 3 л.д. 61). Вид использования земли определен: «под застройкой, промышленное и жилищное строительство», категория – земли промышленности и иного специального назначения. Кадастровый номер земельного участка 24:11:270304:0004. На указанный земельный участок 21.11.2005 выдано повторное свидетельство о государственной регистрации права серии 24 ЕБ № 006013. Вид использования – под застройкой, промышленное и жилищное строительство, категория – земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, космического обеспечения, энергетики, обороны и иного назначения (т. 3 л.д. 62).

В кадастровом плане на земельный участок (24:11:270304:0004) от 24.02.2005 категория земли определена как земли промышленности и иного назначения; разрешенное использование земельного участка – под застройкой, промышленное и жилищное строительство.

Впоследствии приобретенный земельный участок на основании заявки о постановке на государственный кадастровый учет от 21.12.2005 № 50/05-3697 разделен на два самостоятельных участка с кадастровыми номерами: 24:50:0100004:0020, 24:50:0100004:0021. В свидетельствах о государственной регистрации права от 31.01.2006 серии 24 ЕЗ № 245702, ЕЗ № 245713 категория земель – земли поселений. В кадастровых планах от 24.12.2005 на участки 24:50:0100004:0020, 24:50:0100004:0021 категория земли – земли поселений; разрешенное использование – под застройкой, промышленное и жилищное строительство. В кадастровом плане от 09.02.2007 на участок 24:50:0100004:0020 категория земли определена как земли поселений; разрешенное использование - под застройкой, промышленное и жилищное строительство.

Земельный участок с кадастровым номером 24:50:0100004:0021 приобретен в собственность общества с ограниченной ответственностью «Красноярскавиасервис» на основании договора купли-продажи земельного участка от 29.05.2006 (т. 3 л.д. 77-79), выдано свидетельство о регистрации права от 28.06.2006 серии 24 ЕЗ № 293262 (т. 3 л.д. 81).

Из содержания указанных доказательств следует, что спорные земельные участки приобретены заявителем для промышленного и жилищного строительства. Доказательства, свидетельствующие о том, что спорные земельные участки были предоставлены заявителю исключительно для жилищного строительства в 2006-2007 годах, в материалы дела не представлены.

Ссылка заявителя на письмо Управления Роснедвижимости по Красноярскому краю от 12.12.2008 (т. 3 л.д. 103-105) как на доказательство факта изначального предоставления спорного земельного участка для жилищного строительства опровергается содержанием указанного письма. В абзаце четвертом письма указано, что спорный земельный участок предоставлен для жилищного строительства и развития промышленного производства.

Доводы общества о том, что спорные земельные участки относятся к землям поселений с января 2006 года, которые в соответствии с п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 83, ст. 87 Земельного кодекса Российской Федерации являются самостоятельной категорией земель наряду с землями промышленности; в соответствии со ст. 42, 85 Земельного кодекса Российской Федерации, ч. 4 ст. 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации общество самостоятельного выбрало один из видов разрешенного использования – по жилищное строительство, отклоняются судом апелляционной инстанции, исходя из следующего.

Согласно указанным правоустанавливающим документам спорные земельные участки отнесены к категории земли «земли поселений», разрешенное использование – под застройку, промышленное и жилищное строительство.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории, в том числе: земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

В силу части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно частям 1 и 2 статьи 83 Земельного кодекса Российской Федерации землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий. Территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления (правилами землепользования и застройки).

Следовательно, выбор вида разрешенного использования осуществляется самостоятельно, но с учетом предусмотренных зонированием территорий видов территориальных зон.

В соответствии с частью 1 статья 85 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: жилым; общественно-деловым; производственным; инженерных и транспортных инфраструктур; рекреационным; сельскохозяйственного использования; специального назначения; военных объектов; иным территориальным зонам.

Таким образом, отнесение спорных земельных участков к землям поселений не имеет правового значения для применения налоговой льготы.

Согласно части 2 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне. Правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного, рекреационного и иных видов использования земельных участков).

Частью 5 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки в составе жилых зон предназначены для застройки жилыми зданиями, а также объектами культурно-бытового и иного назначения. Жилые зоны могут предназначаться для индивидуальной жилой застройки, малоэтажной смешанной жилой застройки, среднеэтажной смешанной жилой застройки и многоэтажной жилой застройки, а также иных видов застройки согласно градостроительным регламентам.

Частью 7 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельные участки в составе производственных зон предназначены для застройки промышленными, коммунально-складскими, иными предназначенными для этих целей производственными объектами согласно градостроительным регламентам.

В соответствии с частями 1 и 2 статья 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон. В состав жилых зон могут включаться:

1) зоны застройки индивидуальными жилыми домами;

2) зоны застройки малоэтажными жилыми домами;

3) зоны застройки среднеэтажными жилыми домами;

4) зоны застройки многоэтажными жилыми домами;

5) зоны жилой застройки иных видов.

В 2006-2007 годах зонирование территории г. Красноярска не осуществлялось и появилось только в Правилах землепользования и застройки г. Красноярска, утвержденных Решением Красноярского городского Совета депутатов от 29.05.2007 № В-306. Как указывает заявитель, в связи с тем, что после вступления указанных Правил в силу появилось противоречие между целью, для реализации которой заявитель приобретал земельный участок, видом разрешенного использования, указанным в кадастровом плане, и зонированием, установленным указанными Правилами, общество обратилось в администрацию г. Красноярска с заявлением об изменении назначения зоны земельного участка с промышленного вида использования на зону жилой застройки. На сегодняшний день в Правила застройки внесены изменения и зона, в которой расположен земельный участок заявителя, определена как зона жилой застройки.

Как следует из материалов дела, общество обращалось с письмом от 31.11.2007 № 4846-А в департамент градостроительства с просьбой о рассмотрении возможности перевода зоны производственных предприятий 4-5 класса вредности (П3), распложенных в районе Бугач, на зону жилой многоэтажной застройки высокой плотности (Ж5). Согласно письму от 30.09.2008 № 199971 Управления архитектуры администрации г. Красноярска (т. 3 л.д. 96) комиссией по подготовке проекта Правил