Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.04.2009 по делу n А33-13335/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Из материалов дела следует, что с 2003 года по 2-ой квартал 2007 года индивидуальный предприниматель Юськив И.С. осуществлял розничную торговлю продовольственными товарами через торговый павильон «Ладья», расположенный по адресу: г. К;расноярск, ул. Матросова, 26, в соответствии с чем, являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.

Основанием для доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц за 2007 год послужил вывод налогового органа о необоснованном применении предпринимателем имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку торговый павильон использовался не для личных целей заявителя как гражданина, а в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли.

Суд первой инстанции правомерно признал указанный вывод налогового органа обоснованным.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на дохода физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по налогу на дохода физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000,00 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000,00 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При этом положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместе с тем вместо возможности использования права на имущественный налоговый вычет физическому лицу, зарегистрированному в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предоставлена возможность воспользоваться правом на получение профессиональных налоговых вычетов и уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 и пункт 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 14 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.1992 № 86н/БГ-3-04/430, в доход предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные от реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 03.12.2007 № 03-04-05-01/397 специально указало, что положения пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в части имущественного налогового вычета не распространяются на доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В то же время списание расходов, связанных с приобретением имущества, используемого в предпринимательских целях, осуществляется в ином порядке.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе использовать имущественный налоговый вычет в тех случаях, когда они получают доход от продажи имущества не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

На основании изложенного, выводы суда первой инстанции и налогового органа о том, что павильон использовался предпринимателем не для личных целей заявителя как физического лица, а в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли, являются правомерными.

Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи от 17.04.2007 индивидуальный предприниматель Юськив И.С. продал индивидуальному предпринимателю Проскурину И.Ю. торговый павильон «Ладья» общей площадью 28,91;в. м. за 150 000,00 рублей.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган обоснованно доначислил налог на доходы физических лиц за 2007 год, поскольку имеется объект налогообложения – выручка от реализации индивидуальным предпринимателем торгового павильона, которая является доходом индивидуального предпринимателя. При этом, не имеет правового значения использование (неиспользование) полученных денежных средств в предпринимательских либо личных целях.

Учитывая, что спорное имущество использовалось индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованном применении Юськивом И.С. имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже этого имущества. Предприниматель вправе применить профессиональные налоговые вычеты на основании пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции было предложено индивидуальному предпринимателю Юськиву И.С. представить документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением и содержанием спорного имущества. Предприниматель указанные документы не представил.

Суд первой инстанции обоснованно признал, что поскольку Юськив И.С. не подтвердил расходы, связанные с приобретением и содержанием павильона, использовавшегося для осуществления предпринимательской деятельности, он имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от продажи торгового павильона «Ладья», то есть в размере 30 000,00 рублей (150 000,00 рублей   х 20%).

Налогооблагаемая база с учетом полученного предпринимателем дохода (150 000,00 рублей) и профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от продажи торгового павильона (30 000,00 рублей) составляет 120 000,00 рублей. В связи с чем, предприниматель должен уплатить в бюджет налог в сумме 15 600,00 рублей. Учитывая, что налогоплательщиком уплачен авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 19 500,00 рублей, то 3 900,00 рублей подлежат возврату налогоплательщику из бюджета.

Таким образом, индивидуальный предприниматель Юськив И.С. необоснованно заявил в уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год к возврату из бюджета 12 350,00 рублей (16 250,00 - 3 900,00).

Наличие у индивидуального предпринимателя Юськива И.С. права на возврат из бюджета 3 900,00 рублей налога на доходы физических лиц за 2007 год свидетельствует о необоснованном доначислении налоговым органом указанной суммы оспариваемым решением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что обжалуемое решение налогового органа 25.09.2008 № 328 в части доначисления 3 900,00 рублей налога на доходы физических лиц за 2007 год не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 28 января 2009 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 28 января 2009 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя Юськива И.С. – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 28 января 2009 года по делу № А33-13335/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий судья

Л.А. Дунаева

Судьи:

О.И. Бычкова

Г.А. Колесникова