Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А33-7080/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

органов путем подачи в суд заявления о признании его недействительным.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании ненормативного правового акта недействительным принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух оснований – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации сельскохозяйственное племенноводческое закрытое акционерное общество «Владимировское» в спорный период являлось налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее для фактического получения  в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на счета третьих лиц в банке.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить сумму пени, которая в соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса Российской Федерации начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. 

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется налогоплательщику течении 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Согласно пункту 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено.

Из материалов дела следует, что решение от 31.05.2007 № 9 о привлечении к ответственности вручено налогоплательщику 01.06.2007, о чем свидетельствует отметка в тексте решения. В соответствии с предусмотренным статьей 6 прим. 1 Налогового кодекса Российской Федерации порядком исчисления сроков, решение налогового органа вступило в законную силу 18.06.2007. Требование № 233 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.06.2007 направлено заявителю 22.06.2007, т.е. в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок предусмотрен порядок взыскания налога за счет денежных средств, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса.

Из буквального толкования указанных норм следует, что право на взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика возникает у налогового органа при соблюдении порядка направления требования, порядка принятия и вручения решения о взыскании за счет денежных средств, а также установления недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика.

Порядок и сроки выставления требований об уплате налога  определены в статьях 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Нормами статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы сроки проведения каждого этапа принудительного взыскания налога.

Процедура принудительного взыскания налога за счет иного имущества включает в себя следующие стадии:

1. Не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование на уплату налога (пункт 1 статьи 69, статья 70 Налогового Кодекса Российской Федерации).

2. В случае неисполнения в добровольном порядке требования об уплате налога, не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, налоговый орган принимает решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Налогового Кодекса Российской Федерации). Взыскание налога согласно пунктам 2 и 3 названной статьи производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании за счет денежных средств доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

3. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46, пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом Российской Федерации «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам. Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно содержать, в том числе, сведения о задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 Постановления от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что требование должно содержать размер недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени (установленный законодательством срок уплаты налога), и ставку пени.

Из материалов дела следует, что в требовании № 233 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.06.2007 указаны статьи Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие обязанность по уплате налогов, предусмотренные законом сроки уплаты налогов, отражена сумма недоимки, пени, штрафа, а также имеется ссылка на решение от 31.05.2007 № 9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым доначислены спорные суммы пени и общество привлечено к ответственности. К решению от 31.05.2007 № 9 приложен расчет сумм пени с указанием периода и количества просроченных дней, начисленных и перечисленных сумм, ставки пени, даты, с которой начисляются пени (приложение № 3). Названное решение налогового органа и приложение вручены руководителю общества, следовательно, об основаниях доначисления спорных сумм и привлечения к ответственности заявителю было известно. Кроме того, в материалах дела имеется согласованный сторонами расчет суммы пени, с указанием, в том числе, суммы недоимки и периода начисления пени.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно признал требование № 233 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.06.2007 соответствующим статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 20.08.2008 по делу № А33-10391/2007 (вступившим в законную силу) решение налогового органа от 31.05.2007 № 9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», являющееся основанием для вынесения оспариваемого в настоящем деле решения, признано недействительным в части начисления пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 2 504 076,10 рублей.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судом первой инстанции правомерно признано, что в силу преюдициального значения для рассмотрения данного дела установленные вступившим решением по делу № А33-10391/2007 обстоятельства не доказываются вновь и признаются правомерным основанием для удовлетворения заявленных требований в части взыскания пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 2 504 076,10 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (05.07.2007), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В соответствии с пунктами 9, 10 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации данная норма применяется при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и при взыскании штрафа.  

Судом первой инстанции правомерно установлено, что решение № 1920 «О взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах  налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» принято налоговым органом 12.07.2007, то есть с соблюдением срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Поручения направляются в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Из материалов дела следует, что 16.07.2007 в соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом выставлены в КРФ ОАО «Россельхозбанк»  инкассовые поручения: от 12.07.2007 № 2454 о взыскании пени в сумме 3 786 704,73 рублей, от 12.07.2007 № 2455 о взыскании штрафа в сумме 1 797 622,60 рублей.

20.05.2008 налоговым органом на основании пункта 1 статьи  47 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 84 «О взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя» о взыскании пени в сумме 3 755 009,08 рублей, штрафа в сумме 1 797 622,60 рублей.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса, т.е. до вынесения решения о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налоговая инспекция должна принять меры ко взысканию задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках.

Следовательно, в обоснование законности оспоренного решения налоговый орган должен доказать недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что сельскохозяйственным племенноводческим закрытым акционерным обществом «Владимировское» 26.07.2007 в КРФ ОАО «Россельхозбанк» открыт расчетный счет № 40702810249010000101. Налоговым органом не были приняты меры по взысканию налогов, пени, штрафа за счет денежных средств, находящихся на указанном расчетном счете, инкассовые поручения на списание и перечисление необходимых денежных средств не выставлялись, что не оспаривается налоговым органом.

Об открытии