Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n А33-13882/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

что материалы встречной проверки, представленные суду ответчиком, не могут служить доказательством того, что ООО «Кузнецк» и ЗАО «Грант» не зарегистрированы в ЕГРЮЛ; у ответчика отсутствуют доказательства того, что указанные общества не были зарегистрированы в установленном законном порядке еще до создания ЕГРЮЛ; материалы встречных проверок являются недопустимыми доказательствами по делу, так как получены незаконным путем, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, исходя из следующего.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 17.05.2001 № 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» осуществление государственной регистрации юридических лиц и ведение единого государственного реестра юридических лиц  с 01.07.2002 возложено на Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

До 01.07.2002  государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности осуществлялась органами местного самоуправления, в связи с чем в целях формирования единого государственного реестра юридических лиц статьей 29 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и  постановлением Правительства Российской Федерации № 441 от 19.06.2002  «Об утверждении порядка и сроков передачи регистрационных дел зарегистрированных ранее юридических лиц, хранящихся в органах, осуществлявших государственную регистрацию юридических лиц до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц»  установлен порядок передачи регистрационных дел ранее зарегистрированных юридических лиц.

Пунктом 4 данного Порядка предусмотрено, что органы, ранее осуществлявшие государственную регистрацию юридических лиц, передают управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации списки (реестр) юридических лиц с указанием их полного наименования, адреса (места нахождения), регистрационного номера и даты регистрации по следующим категориям:

ликвидированные юридические лица,

юридические лица, которые находятся в процессе ликвидации,

иные юридические лица.

На основании указанных списков инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам истребовали от органов, ранее осуществлявших государственную регистрацию юридических лиц, а последние передавали налоговым органам регистрационные дела юридических лиц.

Таким образом, регистрирующие органы обладают полной информацией о зарегистрированных, в том числе и до 01.07.2002, юридических лицах.

Пунктом 3 статьи 26 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до вступления в силу настоящего Федерального закона, возложена обязанность в течение шести месяцев со дня вступления в силу данного Закона представить в регистрирующий орган сведения, предусмотренные  подпунктами «а»-«д», «л» пункта  1 статьи 5  названного Федерального закона.

Невыполнение указанного требования является основанием для исключения такого юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц (абзац 2 пункта 3 статьи 26 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Отсутствие у регистрирующего органа информации о ликвидации обществ «Грант» и «Кузнецк» до 01.07.2002, отсутствие факта исключения из Единого государственного реестра  юридических лиц  ЗАО «Грант» и ООО «Кузнецк» по основаниям, указанным в пункте 3 статьи 26 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» свидетельствует о том, что указанные общества не были зарегистрированы   в качестве субъектов предпринимательской деятельности. Иных доказательств о государственной регистрации ЗАО «Грант» и ООО «Кузнецк» в качестве юридических лиц в соответствующих налоговых органах именно с ИНН, указанными в счетах-фактурах (5404142724, 4218013187), заявителем в материалы дела не представлено.

Со ссылкой на приказ Госналогслужбы от 27.11.1998 №ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» налоговый орган в оспоренном решении обосновал направление соответствующих запросов относительно ЗАО «Грант» и ООО «Кузнецк» соответственно в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска и  в МРИ ФНС России по Заводскому и Новоильинскому району г. Новокузнецка Кемеровской области.

Из поручений ответчика об истребовании документов № 389 от 15.07.2008 и №  387 от 15.07.2008, адресованных налоговым органам в г. Новосибирске и г. Новокузнецке, следует, что  указанные запросы направлялись в связи с проведением камеральных налоговых проверок налоговых деклараций общества «Энерготехкомплект».

В соответствии  с главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые проверки проводятся  на основании имеющихся у налогового органа и полученных от других лиц сведений о налогоплательщике документов, документов, представленных самим налогоплательщиком. Получение таких документов до начала выездной проверки не свидетельствует об их недопустимости, если не нарушен установленный налоговым законодательством порядок их получения, и они были исследованы при проведении налоговой проверки.

Учитывая, что сведения об отсутствии в ЕГРЮЛ данных в отношении обществ «Кузнецк» и «Грант» получены налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 93-1 Налогового кодекса Российской Федерации и приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 22.03.2007 № ММ-4-06/12дсп@, то суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ответы межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка и инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска являются допустимыми доказательствами по настоящему делу.

Доводы общества о том, что наличие единственного доказательства об отсутствии регистрации указанных обществ в ЕГРЮЛ не может служить безусловным основанием для отказа в возмещении НДС и отказа в признании расходов при отсутствии доказательств со стороны налогового органа фактов злоупотребления правом и недобросовестности действий общества, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку судом установлены и иные обстоятельства, свидетельствующие  о несоблюдении обществом условий для применения вычета по НДС и отсутствия  оснований для принятия расходов при исчислении налога на прибыль, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

По налогу на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 названной нормы (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, фактическая уплата сумм налога продавцу (до 01.01.2006), принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль, если заявленная к вычету (расходам) сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои  налоговые обязанности.

Как следует из материалов дела, в счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к ПКО указан ИНН ЗАО «Грант» и ООО «Кузнецк», которые  в Едином государственном реестре юридических лиц не значатся, на налоговом учете  не состоят.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Указанное требование относится также и к достоверности содержащихся в счете-фактуре сведений.

Поскольку в счетах-фактурах, представленных в материалы дела, содержится недостоверная информация о грузоотправителях (ООО «Кузнецк» и ЗАО «Грант» не зарегистрированы в установленном законом порядке в качестве юридических лиц), то в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации данные счета-фактуры не могут служить основанием для принятия предъявленных обществу продавцами спорных сумм налога к вычету.

Как указано в абзаце 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Кузнецк» и ЗАО «Грант» подписаны договоры поставки товаров. Согласно пояснениям директора и заместителя директора заявителя (протоколы допроса свидетеля № 1 от 25.08.2008 и № 2 от 26.08.2008) доставка товара в Минусинск осуществлялась силами поставщиков автотранспортом.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения,