Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 по делу n А33-11446/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно пункту 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В силу пункта 9 Постановления от 12.10.2006 № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из акта камеральной проверки и оспариваемых решений следует, что основанием для отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость за май 2007 года в сумме 1 578 695 руб. послужило получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды при применении вычетов сумм налога по счетам-фактурам, выставленным обществами «Алмега» (счета-фактуры № 14 от 15.12.2006, № 15 от 28.12.2006, № 1 от 15.01.2007, № 2 от 31.01.2007, № 3 от 13.02.2007, № 4 от 28.02.2007, № 5 от 14.03.2007, № 6 от 28.03.2007) и «СтройПоставка» (счета-фактуры № 9 от 15.12.2006, № 10 от 28.12.2006, № 1 от 18.01.2007, № 2 от 29.01.2007, № 3 от 15.02.2007, № 5 от 28.02.2007, № 6 от 15.03.2007, № 7 от 30.03.2007).

При этом налоговый орган исходил из того, что указанные поставщики не могли осуществлять хозяйственные операции по поставке лесоматериалов в связи с отсутствием у организаций собственных трудовых и материальных ресурсов, отсутствием расходов на ведение хозяйственной деятельности (в том числе по договорам аренды складских помещений, транспортных средств, по договорам оказания услуг и т.д.) для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Обществом заключены договоры поставки лесопродукции с контрагентами: обществами «Алмега» (договор от 12.06.2006) и «СтройПоставка» (договор от 01.07.2006). Условиями данных договоров предусматривалось, что поставка лесоматериалов на склады покупателя ( заявителя по настоящему делу), расположенные в г. Канске, п. Дзержинском, г. Абане, п. Ирбе, пгт. Березовка, будет осуществляться транспортом продавца.

Во время проведения камеральной проверки первоначальной декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в адрес обществ «Алмега» и ООО «СтройПоставка» направлялись требования от 16.05.2007, 29.05.2007, 05.07.2007 о представлении документов, подтверждающих факт произведенных хозяйственных операций, в том числе, документов, подтверждающих транспортировку товара до заявителя (путевые листы, договор на оказание транспортных услуг, заключенный с другой организацией, счета-фактуры на оказанные транспортные услуги). Истребованные документы, подтверждающие транспортировку товара, обществами «Алмега» и «СтройПоставка» на проверку не представлялись.

Как следует из письма инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска № 11-20/05205дсп от 23.05.2007 на балансе общества «СтройПоставка» отсутствуют основные, транспортные средств и иное имущество. Из приложенных к письму документов (декларации по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 2006 год, расчета по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 9 месяцев 2007 года) следует, что численность работников общества «СтройПоставка» в указанных периодах составляла 1 человек.

В отношении общества «Алмега» инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска с сопроводительным письмом № 14-20/04771дсп от 10.05.2007 представило последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность, представленную организацией. Из баланса общества «Алмега» за 1 квартал 2007 года усматривается, что внеоборотные и оборотные активы, арендованные основные средства у организации отсутствуют; из декларации по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 2006 год, расчета по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 9 месяцев 2007 года следует, что численность работников общества «Алмега» в 2006 году составляла 2 человека, в 1-3 квартале 2007 года – 1 человек.

В ходе встречной проверки обществ «Алмега» и «СтройПоставка» налоговым органом установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам организаций носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату вознаграждения работникам, оплату арендованных транспортных средств, складских помещений для хранения товаров, экспедиционные услуги.

Из представленных в материалы дела выписок по расчетным счетам обществ «Алмега» и «СтройПоставка» за период с 01.01.2007 по 01.09.2007 следует, что за лесоматериалы денежные средства поступают только от заявителя и в течение 1-3 дней переводятся на расчетные счета своих поставщиков: обществ «ТГ Сириус», «Феникс-Сибирь», «Орион-Сибирь». В письмах инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Красноярска №14-20/12871дсп от 28.12.2007, инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска № 17-05/10684дсп@ от 10.10.2007, № 17-05/11311дсп@ от 31.10.2007, инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска № 14-20/17870дсп отражено, что поставщики ООО «ТГ Сириус», ООО «Феникс-Сибирь», ООО «Орион-Сибирь», которым общества «Алмега» и «СтройПоставка» перечисляют денежные средства, по юридическому адресу не находятся.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в ответе № 14-20/17870дсп на письмо налогового органа № 11-08/10357@ от 03.10.2007 о проведении встречной проверки общества «Феникс-Сибирь» указала, что не располагает сведениями о наличии в организации производственных мощностей (собственных, арендованных), земельных участков, складских помещений, транспортных средств; численность организации составила 1 человек.

В отношении общества «Орион-Сибирь» инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска  в письмах № 17-05/10684дсп@ от 10.10.2007, № 17-05/11311дсп@ от 31.10.2007 пояснила, что с момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность организацией не представляется, расчетный счет в банке закрыт 02.07.2007.

На основании изложенных обстоятельств, в том числе: отсутствие у поставщиков заявителя: обществ «Алмега» и «СтройПоставка» собственных трудовых и материальных ресурсов для осуществления хозяйственных операций по поставке лесоматериалов, расходов на оплату вознаграждений работников, аренды транспортных средств и складских помещений, необходимых для хранения и перевозки товаров, минимальная наценка от перепродажи лесоматериалов (0,4 %), налоговый орган и суд первой инстанции пришли к правильному выводу о невозможности выполнения «Алмега» и «СтройПоставка» договорных обязательств по поставке заявителю лесоматериалов.

Правомерно отклонен довод заявителя о том, что полученные в ходе проведения камеральной проверки первоначальной декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года документы не являются допустимыми доказательствами по настоящему делу, так как получение налоговым органом документов до начала камеральной проверки уточненной декларации не свидетельствует об их недопустимости, поскольку не был нарушен установленный главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации порядок их получения,  то есть соответствующие  доказательства были получены налоговым органом в рамках осуществления налогового контроля.

В счетах-фактурах, которые общество представило для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов, в качестве грузополучателя указан заявитель. Вместе с тем, документы, подтверждающие факт реальности движения лесоматериалов от конкретных поставщиков: «Алмега» и «СтройПоставка» к обществу, в материалы дела не представлены.

Об отсутствии у общества товарно-транспортных накладных налоговый орган сделал вывод на основании полученных от заявителя ответов на ранее выставленные требования о предоставлении информации по операциям с данными поставщиками, направленные в рамках ранее проведенных налоговым органом камеральных проверок. В письмах № 2516/03 от 23.11.2007, № 610/03 от 24.03.2008 общество указывало на то, что приобретенные у обществ «Алмега» и «СтройПоставка» лесоматериалы принимались к учету на основании товарных накладных ТОРГ-12; по его мнению, товарно-транспортные накладные не являются оправдательными документами для принятия к учету лесоматериалов, так как общество не участвует в отношениях по перевозке грузов.

Вместе с тем, как следует из показаний самого заявителя, показаний свидетелей, допрошенных в суде первой инстанции, лесоматериалы доставлялись поставщиками автомобильным транспортом на участки, арендованные заявителем.

Общие условия перевозки грузов автомобильным транспортом определены Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 №12, и Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971.

Унифицированная форма товарно-транспортной накладной и указания по ее применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Пунктами 2, 9, 10,16 Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 156, 30, 354/7, 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» установлено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, выписываемыми для каждого грузополучателя в отдельности. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей. Грузоотправители и грузополучатели несут ответственность за все последствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортных накладных.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с организациями владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд собственного производства.

Исходя из условий заключенных договоров и отражения в счетах-фактурах в качестве грузополучателя заявителя, общество является участником правоотношений по перевозке товара и обязано иметь товаросопроводительные документы, подтверждающие получение товара от поставщиков (грузоотправителей).

Довод заявителя о неправомерности ненаправления налоговым органом требований о предоставлении информации по операциям с поставщиками «Алмега» и «СтройПоставка» в рамках проведения камеральной проверки уточненной декларации правильно отклонены судом первой инстанции, поскольку налогоплательщик не был лишен права представить суду доказательства движения товара от конкретных поставщиков (товарно-транспортные накладные).

Вместе с тем, в судебном заседании заявитель дал пояснения, аналогичные изложенным им в ответах № 2516/03 от 23.11.2007, № 610/03 от 24.03.2008. Из пояснений представителя заявителя следует, что в момент совершения хозяйственной операции товарно-транспортные накладные не составлялись, обязанность по их составлению у общества отсутствует, оприходование лесоматериалов производилось на основании товарных накладных ТОРГ-12.

В ходе судебного разбирательства обществом в материалы дела представлены товарно-транспортные накладные по обществам «Алмега» и ООО «СтройПоставка». Из пояснений представителя заявителя следует, что данные товарно-транспортные накладные были восстановлены позднее, во время проведения камеральной проверки они отсутствовали.

В соответствии с пунктом 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Действующее законодательство предусматривает возникновение у налогоплательщика права на налоговый вычет при обязательном наличии следующих документов: надлежащим образом оформленных счетов-фактур; первичных документов, на основании которых