Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 по делу n А33-11443/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

силу пунктов 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров, а при реализации продукции на экспорт – также при представлении документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Из положений названных выше правовых норм следует, что вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы налога в составе цены за реализуемые товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком-покупателем при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров.

Обоснованность предъявленных вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного по этим операциям, должен доказать налогоплательщик-покупатель. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию. Данный вывод подтверждается правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Тайга-Экс» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации «Порядок применения налоговых вычетов».

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2007 года в сумме 1 049 441,00 рубль послужило получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды при применении вычетов сумм налога по счетам-фактурам от 15.02.2007 № 3, от 28.02.2007 № 5, от 15.03.2007 № 6, от 30.03.2007 № 7, от 19.04.2007 № 16, от 30.04.2007 № 22, от 30.05.2007 № 55, от 10.05.2007 № 38, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «СтройПоставка».

При этом налоговый орган исходил из того, что указанный поставщик не мог осуществлять хозяйственные операции по поставке лесоматериалов в связи с отсутствием собственных трудовых и материальных ресурсов, отсутствием расходов на ведение хозяйственной деятельности (в том числе по договорам аренды складских помещений, транспортных средств, по договорам оказания услуг и т.д.) для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Условиями договора поставки от 01.07.2006, заключенного между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» и обществом с ограниченной ответственностью «СтройПоставка», предусматривалась обязанность поставщика доставить лесоматериалы на склады покупателя, расположенные в г. Канске, п. Дзержинском,       г. Абане, п. Ирбе, пгт. Березовка, собственным транспортом.

В ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Красноярска в адрес общества с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» направлялись требования от 16.05.2007, 29.05.2007, 05.07.2007 о представлении документов, подтверждающих факт произведенных хозяйственных операций, в том числе, документов, подтверждающих транспортировку товара до заявителя (путевые листы, договор на оказание транспортных услуг, заключенный с другой организацией, счета-фактуры на оказанные транспортные услуги). Истребованные документы, подтверждающие транспортировку товара, обществом с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» не представлены.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району                        г. Красноярска от 23.05.2007 № 11-20/05205дсп следует, что на балансе общества с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» отсутствуют основные, транспортные средств и иное имущество. Из приложенных к письму документов (декларации по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 2006 год, расчета по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 9 месяцев 2007 года) следует, что численность работников общества «СтройПоставка» в указанных периодах составляла 1 человек.

В ходе встречной проверки общества с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» налоговым органом установлено, что движение денежных средств по расчетному счету организации носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату вознаграждения работникам, оплату арендованных транспортных средств, складских помещений для хранения товаров, экспедиционные услуги.

Из представленных в материалы дела выписок по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» за период с 01.01.2007 по 01.09.2007 следует, что за лесоматериалы денежные средства поступают только от заявителя и в течение 1-3 дней переводятся на расчетные счета иных предприятий: обществ «ТГ Сириус», «Феникс-Сибирь», «Орион-Сибирь». Из писем Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Красноярска от 28.12.2007 № 14-20/12871дсп, Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска от 10.10.2007 № 17-05/10684дсп@, от 31.10.2007 № 17-05/11311дсп@ следует, что ООО «ТГ Сириус», ООО «Феникс-Сибирь», ООО «Орион-Сибирь», которым общество с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» перечисляет денежные средства, по юридическому адресу не находятся.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в ответе   № 14-20/17870дсп на письмо налогового органа от 03.10.2007 № 11-08/10357@ о проведении встречной проверки ООО «Феникс-Сибирь» указала, что не располагает сведениями о наличии в организации производственных мощностей (собственных, арендованных), земельных участков, складских помещений, транспортных средств; численность организации составила 1 человек.

В отношении ООО «Орион-Сибирь» Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска в письмах от 10.10.2007 № 17-05/10684дсп@, от 31.10.2007 № 17-05/11311дсп@ пояснила, что с момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность организацией не представляется, расчетный счет в банке закрыт 02.07.2007.

Суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что изложенные факты, в том числе отсутствие у поставщика – общества с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» собственных трудовых и материальных ресурсов для осуществления хозяйственных операций по поставке лесоматериалов, расходов на оплату вознаграждений работников, аренды транспортных средств и складских помещений, необходимых для хранения и перевозки товаров, минимальная наценка от перепродажи лесоматериалов (0,4 %), свидетельствуют о невозможности выполнения обществом с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» договорных обязательств по поставке заявителю лесоматериалов.

Документы, подтверждающие движение лесоматериалов от конкретного поставщика – общества с ограниченной ответственностью «СтройПоставка» к обществу с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей», в ходе проверки налогоплательщиком не представлялись.

Общие условия перевозки грузов автомобильным транспортом определены Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 № 12, и Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971. Унифицированная форма товарно-транспортной накладной и указания по ее применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Пунктами 2, 9, 10, 16 Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 156, 30, 354/7, 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» установлено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей. Грузоотправители и грузополучатели несут ответственность за все последствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортных накладных.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997    № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

-   товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

-   транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с организациями владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

В разделе «Указания по применению и заполнению форм» постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» указано, что товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей, остальные экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; один из экземпляров товарно-транспортной накладной передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд собственного производства. Исходя из условий заключенных договоров, отражения в счетах-фактурах в качестве грузополучателя заявителя, заявитель является участником правоотношений по перевозке товара и обязан иметь товаросопроводительные документы, подтверждающие получение товара от поставщиков (грузоотправителей).

Довод общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» о не направлении налоговым органом требований о предоставлении товарно-транспортных накладных в рамках проведения камеральной проверки уточненной декларации правомерно отклонен судом первой инстанции. Вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика товарно-транспортных накладных сделан на основании полученных от общества ответов на ранее выставленные требования о предоставлении информации по операциям с данными поставщиками, направленные в рамках ранее проведенных налоговым органом камеральных проверок по тому же налоговому периоду. Рассмотрение материалов камеральной проверки происходило в присутствии представителя налогоплательщика, следовательно, общество с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» не было лишено возможности представить документы, подтверждающие перевозку товара до вынесения решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Кроме того, права налогоплательщика не нарушены, так как он не был лишен права представить такие доказательства в суд. В Определении № 267-0 от 12 июля 2006 года Конституционный суд Российской Федерации указал, что часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить в суд, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика