Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.01.2009 по делу n А33-9063/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

размеры страховых тарифов по обязательному личному страхованию пассажиров, в том числе, воздушного транспорта. Письмом Минфина России от 09.10. 1996 № 102-04-8/4 утверждена структура страхового тарифа, которой  предусмотрены отчисления в размере 80% от брутто-ставки в резерв предупредительных мероприятий.

В целях налогообложения прибыли организаций отчисления в формируемые налогоплательщиком резервы (фонды) могут уменьшать налоговую базу только в случаях, прямо предусмотренных главой 25 Кодекса. Поэтому формирование налогоплательщиком соответствующего резерва (фонда) в силу требований законодательства не является безусловным основанием для учета в целях налогообложения прибыли отчислений в такой резерв (фонд).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 Кодекса к расходам страховых организаций отнесены суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пунктам 1,2 статьи 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 №4015-1                   «Об организации страхового дела в Российской Федерации» для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы. Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат.

Пунктом 6 статьи 26 названного Закона предусмотрено право страховой организации на создание резерва для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суд апелляционной инстанции считает, что резерв предупредительных мероприятий не относится к страховым резервам, поскольку резерв предупредительных мероприятий и страховые резервы имеют ряд существенных отличий, не позволяющих отнести резерв предупредительных мероприятий к страховым резервам.

Страховые резервы создаются для осуществления предстоящих страховых выплат. Резерв предупредительных мероприятий имеет другое предназначение - финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не может быть использован на другие цели, в том числе, на осуществление страховых выплат.

Существенным отличием резерва предупредительных мероприятий от страховых резервов является их различное отражение на счетах бухгалтерского учета. Так, для учета резерва предупредительных мероприятий с 01.01.2002 согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных  приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2001 № 69н «страховые резервы учитываются в бухгалтерском учете на отдельном счете 95 «Страховые резервы».

Суммы отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных  приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н  отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных мероприятий») в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, резерв предупредительных мероприятий по своей сути в бухгалтерском учете также не является страховым резервом.

Исходя из положений пункта 1 статьи 252 Кодекса, признающих в целях налогообложения прибыли понесенные налогоплательщиком расходы, общество может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных за счет резерва предупредительных мероприятий, при условии их соответствия критериям указанной правовой нормы.

В подтверждение обоснованности отнесения на расходы при исчислении налога на прибыль суммы отчислений из резерва предупредительных мероприятий по счету-фактуре от 16.05.2005 №1473 на сумму 15 281 рубль  обществом представлены договор №10-л от 14.04.2004 на обслуживание объектов по профилактике и борьбе с переносчиками инфекционных заболеваний, акт сдачи-приемки выполненных работ №1500/а от 16.05.2005, карточку счета 96.2 «Резерв предупредительных мероприятий».

Суд апелляционной инстанции считает указанные расходы обоснованными и документально подтвержденными, связанными с осуществлением обществом страховой деятельности и подлежащими признанию в целях налогообложения прибыли согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 294 Кодекса, поэтому инспекция неправомерно доначислила заявителю  налог на прибыль в размере 3 677 рублей 44 копеек, пени в сумме 108 рублей 83 копейки и штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 733 рубля 48 копеек.

С учетом изложенных обстоятельств вывод суда первой инстанции о том, что отчисления на формирование резерва предупредительных мероприятий являются необходимыми расходами для осуществ­ления деятельности страховщика и правомерно включены в состав расходов,                       призна­ваемых в целях налогообложения прибыли, как расходы по страховой деятельности, основан на неправильном толковании норм материального права.

Обжалуемое решение в соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 270  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене в части признания недействительным решения №11-16 от 31.03.2008 инспекции в части доначисления                        635 828 рублей 88 копеек налога на прибыль, 22 309 рублей 72 копеек пеней и                                  127 165 рублей 78 копеек штрафа по данному налогу, с принятием в отмененной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с общества в пользу инспекции следует взыскать 1000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от «17» октября 2008 года по делу                   № А33-9063/2008  отменить в части признания недействительным решения №11-16 от 31.03.2008 Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска в части доначисления 635 828 рублей 88 копеек налога на прибыль, 22 309 рублей 72 копеек пеней и 127 165 рублей 78 копеек штрафа по данному налогу.

В отмененной части принять новый судебный акт. В удовлетворении требования о признании недействительным решения №11-16 от 31.03.2008 Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска в части доначисления 635 828 рублей 88 копеек налога на прибыль, 22 309 рублей 72 копеек пеней и 127 165 рублей 78 копеек штрафа по данному налогу отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Сибирская страховая компания «САЯНЫ» в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Красноярска 1000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

О.И. Бычкова

Л.А. Дунаева