Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 по делу n А33-5431/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

20.07.2006, 22.10.2006, 22.01.2007 соответственно.

Из материалов дела следует, что налоговый орган начислил пени за период с 23.01.2007 по 15.09.2007 на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2006 года в размере 62 048,00 рублей, за период с 16.09.2007 по 18.09.2007 на задолженность по налогу на добавленную стоимость за 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2006 года в размере 753 875,77 рублей.

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2006 года сумма налога к уплате составила 124 682,00 рубля. Ответчик по платежным поручениям от 31.03.2006 № 95, от 05.04.2006 № 97 перечислил 87 394,07 рубля и 46 600,00 рублей налога за указанный период. В связи с чем, у налогоплательщика образовалась переплата по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2006 года в сумме 9 312,07 рублей (124 682,00 - (87 394,07 + 46 600,00).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость за 2-й, 3-й кварталы 2006 года, уточненной налоговой декларацией за 4-й квартал 2006 года налог к уплате составил: за 2-й квартал 2006 года - 224 046,00 рублей, 3-й квартал 2006 года - 262 215,00 рублей, 4-й квартал 2006 года - 276 890,00 рублей (из них 62 048,00 рублей – налог, подлежащий доплате по уточненной налоговой декларации от 14.09.2007). Налог за указанные выше периоды ответчик не уплатил.

Из материалов дела следует, что сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2006 года в размере 9 312,07 рублей налоговый орган частично зачел в уплату задолженности по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2002 года в сумме 36,84 рублей, в остальной части в размере 9 275,23 рублей в счет уплаты недоимки за 2-й квартал 2006 года. В связи с чем, задолженность по налогу за 2-й квартал 2006 года уменьшилась и составила 214 770,77 рублей

В целом недоимка по налогу на добавленную стоимость за 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2006 года, на которую налоговый орган начисли пени, составила 753 875,77 рублей.

Налоговый орган доказал наличие недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2002 года в сумме 36,84 рублей.

Как следует из материалов дела, у налогоплательщика на 30.09.2002 по налогу на добавленную стоимость числилась переплата в сумме 29 722,09 рублей. Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2002 года сумма налога к уплате отражена 4 352,00 рубля Таким образом, переплата составила 25 370,09 рублей (29 722,09 -4 352,00).

В соответствии с уточненной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2002 года, представленной учреждением в налоговый орган 20.12.2002, налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 28 488,00 рублей. Уплату налога за указанный период ответчик не производил, в связи с чем, недоимка по налогу составила3 117,91 рублей (25 370,09 - 28 488,00).

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2002 года ответчик исчислил к уплате 1 275,00 рублей налога. Уплату налога за указанный период ответчик не производил. В связи с чем, по состоянию на 01.01.2005 задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 4 392,91 рубля (3 117,91+1 275,00).

28.11.2005 учреждение уплатило налог на добавленную стоимость в сумме 4 256,07 рублей, то есть в меньшем размере, чем сумма задолженности. В связи с чем, недоимка составила        36,84 рублей (4 392,91 - 4 256,07). Таким образом, факт неуплаты налога на добавленную стоимость за 4-й квартал 2002 года в сумме 36,84 рублей подтвержден материалами дела.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном проведении налоговым органом зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2006 года в счет уплаты недоимки по налогу за 4-й квартал 2002 года в сумме                36,84 рублей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма недоимки. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

При этом самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога, сбора без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей. Следовательно, такой зачет должен производиться в порядке и сроки, установленные законодательством для взыскания налогов, то есть в порядке, предусмотренном статьями 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При проведении зачета налоговый орган нарушил установленный статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для проведения зачета излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Сроки направления установлены статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) предусматривает, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налог установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока исполнения, читается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Вместе с тем в абзаце втором пункта 5 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Из материалов дела следует, что учреждение имеет лицевые счета в Финансовом управлении администрации города Шарыпово, взыскание денежных средств с которых на основании инкассовых поручений (распоряжений) налогового органа не допускается.

Таким образом, при отсутствии у налогового органа в рассматриваемом деле полномочий по бесспорному (внесудебному) взысканию с учреждения налога, последний подлежит взысканию с учреждения в судебном порядке.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В пункте 12 Постановления от 28.02.2001 № 5 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), указал на то, что судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Никаких исключений в части сроков обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании налогов и пеней с бюджетных учреждений ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни иными законодательными актами о налогах и сборах не предусмотрено.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Информационном письме от 17.03.2003г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», отметил необходимость соблюдения прав налогоплательщиков при исчислении сроков на обращение налоговых органов в арбитражный суд, при этом сроки исчисляются исходя из законодательно регулируемых сроков прохождения процедур взыскания (пункты 6, 9).

Исходя из законодательно установленных сроков прохождения процедур взыскания шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд о взыскании с налогоплательщика (юридического лица) недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2002 года, предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истек 29.12.2003.

Таким образом, пресекательный срок для взыскания налога на добавленную стоимость за 4-й квартал 2002 года на дату проведения зачета (05.04.2006) истек.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно признал, что налоговый орган неправомерно зачел излишне уплаченный налог добавленную стоимость за 1-й квартал 2006 года в уплату задолженности по налогу добавленную стоимость за 4-й квартал 2002 года в сумме   36,84 рублей.

Принимая во внимание наличие переплаты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года в сумме 9 312,07 рублей, а также наличие задолженности по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2006 года в сумме 224 046,00 рублей, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о наличии оснований для проведения зачета излишне уплаченного налога за       1 квартал 2006 года в счет уплаты недоимки по налогу за 2-й квартал 2006 года. В связи с чем, задолженность по налогу за 2-й квартал 2006 года составит 214 733,93 рубля (224 046,00 -                9 312,07).

Таким образом, по состоянию на 14.09.2007 задолженность по налогу на добавленную стоимость составит 753 838,93 рублей, в том числе: за 2-й квартал 2006 года - 214 733,93 рубля, за 3-й квартал 2006 года - 262 215,00 рублей, за 4-й квартал 2006 года - 276 890,00 рублей (из них: 62 048,00 рублей подлежат доплате по уточненной налоговой декларации от 14.09.2007).

В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 № 16933/2007, в отличие от недоимки по налогу на добавленную стоимость для которой определены конкретные сроки уплаты (статья 174 Налогового кодекса Российской Федерации), пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности.

Поэтому налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.

При этом необходимо соблюдать сроки давности взыскания пеней в отношении каждого дня просрочки, который включает трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Представленные в материалы дела документы свидетельствуют о том, что начисленные суммы пеней за неуплату налога на добавленную стоимость за 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2006 года включены налоговым органом в требование от 04.10.2007 № 8598 со сроком исполнения до 25.10.2007, то есть срок на добровольную уплату составил 21 день. Совокупный срок для взыскания задолженности по пеням в данном случае составил девять месяцев и 21 день.

Исходя из даты обращения налогового органа в арбитражный суд - 25.04.2008, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что установленные статьями 48 и 70 Налогового кодекса сроки в их совокупности для взыскания пеней не пропущены по налогу на добавленную стоимость с 04.07.2007.

Учитывая, что пени начислены на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2006 года в размере 62 048,00 рублей с 23.01.2007, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о пропуске сроков давности взыскания пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 4-й квартал 2006 года с 23.01.2007 по 03.07.2007 в сумме 3 503,10 рублей.

Следовательно, требование налогового органа о взыскании с ответчика 3 503,10 рублей пеней за несвоевременную