Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.08.2015 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 августа 2015 года

Дело №

г. Красноярск

А33-11709/2014

Резолютивная часть постановления объявлена «24» августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен          «31» августа 2015 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - Морозовой Н.А.,

судей: Иванцовой О.А., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Маланчик Д.Г.,

при участии:

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району                         г. Красноярска): Гилевой Т.Б., представителя по доверенности от 12.01.2015 № 04/01,

рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «15» июня 2015 года по делу № А33-11709/2014, принятое судьей Бескровной Н.С.,

установил:

федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 31 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю» (далее – заявитель, учреждение, ФКУ ИК-31) (ИНН 2465053922,  ОГРН 1022402483553) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Красноярска (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) (ИНН 2465087248, ОГРН 1042442640206) о признании недействительным решения от 25.02.2014 №80 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от «15» июня 2015 года требование ФКУ ИК-31 удовлетворено, решение Инспекции от 25.02.2014 №80 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным. На Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов учреждения.

С Инспекции в пользу ФКУ ИК-31 2000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

ФКУ ИК-31 из федерального бюджета 2000 рублей возвращена государственная пошлина, излишне уплаченная платежным поручением от 21.05.2014 № 754940.

Не согласившись с данным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Третий арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда отменить принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления на том основании, что учреждению как плательщику налога на прибыль организаций следовало исчислить налог с суммы полученного дохода, поскольку доход получен не от исполнения казенным учреждением государственных (муниципальных) функций. Ответчик настаивает на том, что освобождению от уплаты налога подлежат суммы дохода, полученные только в результате осуществления учреждением собственной производственной деятельности. Налоговым органом установлено, что часть доходов получена учреждением в связи с осуществлением деятельности, для осуществления которой у учреждения отсутствует необходимое оборудование (механизмы, производственные помещения, теплицы, необходимые для изготовления кладочной сетки, окон ПВХ, бумаги, пеллет, погонных изделий, металлокаркасов, содержанию животных и птиц, выращиванию овощей). Следовательно, соответствующие суммы дохода, полученного вне связи с использованием труда осужденных, подлежат обложению налогом в общем порядке.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заявитель, уведомленный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (путем направления копии определения о принятии апелляционной жалобы, а также путем размещения публичного извещения о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в Картотеке арбитражных дел на сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации http://kad.arbitr.ru), в судебное заседание своих представителей не направил, отзыв на апелляционную жалобу не представил. Дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2013 года, представленной  ФКУ ИК-31 в Инспекцию 23.10.2013.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 23.01.2014 № 217.

Уведомлением от 23.01.2014 № 102889 учреждение извещено о времени и месте рассмотрения акта и материалов камеральной налоговой проверки. ФКУ ИК-31 24.02.2014 в адрес ответчика представлены письменные возражения №04421 на акт камеральной налоговой проверки. В присутствии представителя учреждения 25.02.2014 состоялось рассмотрение материалов проверки. По результатам рассмотрения акта и материалов проверки заместителем начальника Инспекции принято решение  от 25.02.2014 №80 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением учреждению доначислен налог на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) за 6 месяцев 2013 года в размере 76 077 рублей 14 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 24.04.2014 № 2.12-15/06525 апелляционная жалоба ФКУ ИК-31 оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 25.02.2014 №80 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФКУ ИК-31 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для изменения судебного акта.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), учреждением соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив процедуру привлечения учреждения к налоговой ответственности, суд апелляционной инстанции установил, что порядок рассмотрения материалов проверки Инспекцией соблюден. Права учреждения, установленные статьями 21, 100, 101 Кодекса, Инспекцией были обеспечены и соблюдены надлежащим образом.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается сторонами, что учреждение в силу пункта 1 статьи 246 Кодекса является плательщиками налога на прибыль, в связи с чем обязано представлять налоговые декларации, исчислять и уплачивать данный налог.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций согласно статье 247 Кодекса являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 Кодекса).

Доначисляя учреждению по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 6 месяцев 2013 года налог на прибыль, Инспекция на основании представленных документов, подтверждающих доход учреждения в общей сумме 11 672 724 рубля 97 копеек (книги продаж за 6 месяцев 2013 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 205, справки о доходах от сторонних организаций за 1-е полугодие 2013 года), посчитало, что налогообложению подлежит вся сумма дохода, полученная учреждением в соответствующий период.

Вместе с тем суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование, учел положения подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в силу которого при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Налоговый орган в апелляционной жалобе ссылается на то, что учреждение не оспаривает факт того, что не все доходы, указанные в декларации, получены в результате привлечения к труду осужденных, часть работ выполнялась иными лицами, при этом доход получен при выполнении деятельности, для осуществления которой у учреждения отсутствует необходимое  оборудование.

Кроме того, в дополнениях к апелляционной жалобе налоговый орган сослался на то, что законодательство о налогах и сборах разграничивает понятия доход от реализации продукции и доход от реализации услуг. Согласно обстоятельствам настоящего спора учреждение осуществляет привлечение осужденных к труду при этом не получает доход от реализации данной услуги, что, соответственно, исключает вывод о возможности применения подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд не соглашается с доводами Инспекции, полагает, что Инспекция не доказала законность оспариваемого решения.

В пункте 1.1. Устава учреждения установлено, что ФКУ ИК-31 является учреждением уголовно-исполнительной системы, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы, имеет гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и несет связанные с этой деятельностью обязанности.

Учреждение является федеральным казенным учреждением и имеет статус исправительного учреждения; является некоммерческой организацией (пункт 1.6. Устава). Согласно пункту 1.10. Устава учреждение не преследует цели получения прибыли, но вправе заниматься приносящей доход деятельностью, способствующей выполнению им основных целей и задач в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах 6 Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в качестве доходов федерального бюджета предусмотрены доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду.

В силу пункта 2 Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.07.2010 № 73н (далее - Порядок № 73н), средства, полученные от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, зачисляются в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008         № 92н, в федеральный бюджет на основании расчетных документов, оформляемых юридическими или физическими лицами, которым оказывались услуги (выполнялись работы, поставлялись товары).

Орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после поступления в федеральный бюджет средств, полученных от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, отражает по соответствующему коду классификации доходов бюджетов в сумме, равной данному поступлению, на 7 лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом учреждению, исполняющему наказания, дополнительный источник