Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.11.2008 по делу n А33-3551/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-3551/2008-03АП-2923/2008

«24» ноября 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена «17» ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен «24» ноября 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.

судей: Демидовой Н.М., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Станько О.П.,

при участии представителей:

налогового органа  – Плутаевой Н.А. по доверенности от 08.04.2008  №22,

Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ермаковском районе Красноярского края – Рура И.А. по доверенности от 10.07.2008,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Западные Саяны»

на решение  Арбитражного суда Красноярского края

от «26» июня 2008 года по делу №А33-3551/2008,  принятое  судьей  Лапиной М.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Западные Саяны» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Красноярскому краю о признании незаконными действий, выразившихся в форме решения от 28 декабря 2007 года №837 об отказе в осуществлении возврата излишне взысканных сумм.

Определением арбитражного суда от 26.05.2008 произведена замена третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края на Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ермаковском районе Красноярского края.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 26 июня 2008 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе общество ссылается на следующие доводы:

-  акт сверки расчетов от 26.06.2008 не является доказательством наличия у общества недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 12876 рублей, поскольку в акте не отражены результаты двух выездных налоговых проверок (01.01.2003 и 01.03.2006), акт предназначен для доказывания фактических сумм начисления и уплаты страховых взносов за 2002-2007 годы;

-   в акте допущена ошибка в сумме уплаченных взносов (указана сумма 14359 рублей, следовало указать 23290 рублей), действительная сумма недоимки за 2006 год составляет 5431 рубль;

-  налоговый орган незаконно доначислил обществу  суммы страховых взносов в 2006 году, неуплаченных за 2002 год, за истечением трехлетнего срока давности;

-   общество было  лишено возможности воспользоваться правами, предусмотренными статьей 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку суд объявил перерыв в судебном заседании  с 25.06.2008 до 26.06.2008 и обязал стороны произвести сверку расчетов по каждому налоговому периоду, в связи с чем представитель общества не смог явиться в судебное заседание 26.06.2008.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей налогового органа и третьего лица, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Налоговым органом в адрес общества направлено требование об уплате налога № 961 по состоянию на 19.04.2004, в соответствии с которым обществу  предложено уплатить  в  срок до  26.04.2004  пени  по  страховым  взносам  на обязательное пенсионное страхование, направленным на финансирование накопительной части трудовой пенсии, за 2003 год в сумме 1 381,02 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на финансирование страховой части трудовой пенсии, за 2003 год в сумме 7 890,28 руб.

В связи с неисполнением данного требования в добровольном порядке налоговый орган вынес решение № 889 от 07.05.2004 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, на основании которого с общества подлежали взысканию пени в размере 9 271,30 руб.

На основании решения № 889 от 07.05.2004 налоговый орган  выставил к расчетному счету общества инкассовые поручения №№ 2759, 2758 от 03.06.2004 на взыскание указанных выше сумм пеней.

Налоговым органом с расчетного счета общества 22.04.2005 и 25.07.2005 по инкассовым поручениям №№ 2759, 2758 от 03.06.2004  списаны суммы 1 381,02 руб. и  7 890,28 руб. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год.

Ранее решением Арбитражного суда Красноярского края от 25.11.2004 по делу №А33-23085/04-С2 по заявлению Пенсионного фонда с общества  взыскано 35 637,27 руб., в том числе: 33 956 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год (30 039 руб. на финансирование страховой части пенсии и 3 917 руб. на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и 1 681,27 руб. пени (1 580,67 руб. на страховую часть пенсии и 100,60 руб. на накопительную часть пенсии).

Выданный на основании решения арбитражного суда исполнительный лист №148533 от 25.11.2004 полностью исполнен обществом  06.06.2005.

Между обществом  и Пенсионным фондом 27.10.2005 подписан акт сверки уплаты страховых взносов и пени, согласно которому у общества за 2003 год имелась переплата по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в суммах 1 381,02 руб. и 7 890,28 руб.

Общество 24.12.2007 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на финансирование накопительной части трудовой пенсии, за 2003 год в сумме 1 381,02 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на финансирование страховой части трудовой пенсии, за 2003 год в сумме 7 890,28 руб.

Решением от 28.12.2007г. №837 налоговый орган отказал в осуществлении возврата на том основании, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, и не являются составной частью единого социального налога, в связи с чем возврат переплаты страховых взносов не может быть произведен в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. В обоснование своего отказа налоговый орган также сослался на то, что Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не определен орган, который должен производить возврат (зачет) излишне уплаченных сумм страховых взносов, а также порядок его проведения, в связи с чем правовые основания для проведения такого зачета (возврата) у налогового органа отсутствуют. Кроме того, по состоянию на 25.12.2007 в карточках расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отсутствует переплата по пени.

Общество с действиями налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченных сумм пени не согласно, считает указанные действия  не соответствующими действующему законодательству и нарушающими права и законные интересы налогоплательщика, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании действий незаконными.

         Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

          В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 25 указанного Закона, контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами     в     порядке,     определяемом     законодательством     Российской     Федерации,

регулирующим  деятельность налоговых органов.

Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа установлен статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 23 постановления от 28 февраля 2001 года №5  указал, что, согласно статьям 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

Как следует из материалов дела, согласно акту сверки уплаты страховых взносов и пени от 27.10.2005 у общества за 2003 год имелась переплата по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в суммах 1 381,02 руб. и 7 890,28 руб.

Общество 24.12.2007 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на финансирование накопительной части трудовой пенсии, за 2003 год в сумме 1 381,02 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на финансирование страховой части трудовой пенсии, за 2003 год в сумме 7 890,28 руб.

Решением от 28.12.2007г. №837 налоговый орган отказал в осуществлении возврата, в  том числе, по основанию отсутствия по состоянию на  25.12.2007 в карточках расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование переплаты по пени.

Принимая во внимание, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм страховых взносов непосредственно связано с наличием переплаты сумм страховых взносов в этот бюджет и отсутствием задолженности по страховым взносам и пени, зачисляемым в тот же бюджет, суд апелляционной инстанции считает отказ налогового органа в возврате излишне взысканных  сумм пени правомерным на основании следующего.

Согласно установленному порядку возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пени и штрафа при поступлении в налоговый орган от налогоплательщика заявления на возврат  излишне уплаченных сумм пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налоговый орган обязан установить наличие переплаты и отсутствие задолженности по указанным пени.

Факт наличия переплаты пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в суммах 1 381,02 руб. и 7 890,28 руб. за 2003 год установлен налоговым органом, подтвержден имеющимися в материалах дела доказательствами.

Вместе с тем,  представленными в материалы дела документами подтверждается наличие у общества задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени на дату подачи заявления о возврате (24.12.2007).

Так, во исполнение определения арбитражного суда об отложении судебного  разбирательства от 26.05.2008 между налоговым органом и обществом проведена сверка расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по результатам составлен акт (л.д.150). Согласно акту сверки на начало 2007 года и на конец 2007 года  за обществом числится недоимка по страховой части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 10369,46 рублей, недоимка по накопительной