Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А74-7501/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

год (пункт 1 статьи 393 Кодекса).

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, названные нормы права допускают не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, которые определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1 Правил).

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Правительства Республики Хакасия от 16.03.2012 № 171 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Хакасия. Данное постановление опубликовано в печатном издании «Вестник Хакасии» от 10.04.2012 № 32-37. В соответствии с пунктом 4 постановление вступило в силу с 01.01.2013, при этом оценка указанной кадастровой стоимости проводилась по состоянию на 01.01.2011.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 № 457, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по оказанию государственных услуг в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления государственного кадастрового учета недвижимого имущества, землеустройства, государственного мониторинга земель, геодезии и картографии, а также функции по государственной кадастровой оценке, осуществлению федерального государственного надзора в области геодезии и картографии, государственного земельного надзора.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка (пункт 11 части 2 статьи 7 названного Закона).

Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ                                «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ).

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

В силу положений статьи 391 Кодекса определение налоговой базы по земельному налогу исходя из кадастровой стоимости по состоянию не на 1 января, а на иную календарную дату в течение налогового периода допускается лишь в случае образования земельного участка в течение налогового периода.

Следовательно, нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность деления единого налогового периода по земельному налогу (календарного года) на период до даты внесения в государственный кадастр недвижимости измененной решением суда кадастровой стоимости и после, а, следовательно, и исчисления налоговой базы пропорционально указанным периодам.

По общему правилу изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода может быть учтено в целях исчисления земельного налога лишь в последующем налоговом периоде (так называемое перспективное действие кадастровой стоимости).

Из изложенного следует, что указание в статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до 22.07.2014) на то, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, следует толковать как указание на перспективное действие кадастровой стоимости, установленной решением суда.

Приведенные нормы не позволяют исчислять налоговую базу по земельному налогу на 2013 год пропорционально периодам до и после даты внесения измененной кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что соответствующие доводы налогоплательщика основаны на неверном толковании норм материального права.

Ссылка предпринимателя в апелляционной жалобе на то, что он при рассмотрении заявления в суде первой инстанции не приводил довода об исчислении налога двумя периодами, подлежит отклонению по следующим основаниям.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в судебных заседаниях при рассмотрении настоящего дела в Арбитражном суде Республики Хакасия, в дополнениях к заявлению и в дополнениях к отзыву налогового органа рассматривался вопрос о применении или не применении положений редакции статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в законную силу с 01.01.2015. Указанная норма предполагает определение кадастровой стоимости земельного участка двумя периодами с даты начала налогового периода до даты внесения изменения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости и с даты внесения изменений до окончания налогового периода.

В пояснениях по делу от 30.03.2015 представитель заявителя указал на то, что в случае если суд сочтет, что изменения в статью 391 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на Корякина Д.В., полагает по приведенным в пояснениях основаниям изменения в статью 391 Налогового кодекса Российской Федерации имеют обратную силу.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о том, что довод заявителя о необходимости исчисления налогооблагаемой базы двумя периодами противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствуют о полном исследовании всех обстоятельств дела с учетом дополнений, заявленных 30.03.2015.

Судом апелляционной инстанции установлено, что предпринимателю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 19:01:100402:23 и 19:01:100403:2.

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган при проведении камеральной проверки исходил из поступившей из филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия информации о том, что кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 19:01:100402:23 и 19:01:100403:2 по состоянию на 01.01.2013 составила 12 931 681 рубль 67 копеек и 8 077 447 рублей 30 копеек соответственно.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с исковыми требованиями об установлении кадастровой стоимости спорных земельных участков равной их рыночной стоимости.

Решениями Арбитражного суда Республики Хакасия от 18.02.2013 по делу                 №А74-4514/2012 и от 27.02.2013 по делу № А74-4513/2012 кадастровая стоимость принадлежащих предпринимателю спорных земельных участков с кадастровыми номерами 19:01:100402:23 и 19:01:100403:2 установлена равной их рыночной стоимости в размере 1 666 254 рубля и 1 309 114 рублей соответственно.

При этом в резолютивных частях указанных решений арбитражный суд разъяснил, что решения после вступления их в законную силу являются основанием для внесения соответствующих изменений в части кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 19:01:100402:23 и 19:01:100403:2 в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии со статьей 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая, что в апелляционном порядке решения арбитражного суда от 18.02.2013 по делу № А74-4514/2012 и от 27.02.2013 по делу № А74-4513/2012 не обжаловались, они вступили в законную силу 19.03.2013 и 28.03.2013 соответственно.

Суд апелляционной инстанции, исходя из совокупности приведенных выше правовых норм, считает, что установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. При установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.

Из решений Арбитражного суда Республики Хакасия по делам №А74-4513/2012 и №А74-4514/2012 следует, что предметом  спора по делу не являлась достоверность кадастровой стоимости спорных земельных участков, принадлежащих предпринимателю. Суд по указанным делам установил новую кадастровую стоимость спорных земельных участков, равную рыночной, которая на 1 января 2013 года не была известна, соответственно, не была утверждена и внесена в государственный кадастр недвижимости, при этом имеющаяся  на 1 января 2013 года кадастровая стоимость оспорена не была, соответственно не была признана недействительной.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что решениями Арбитражного суда Республики Хакасия, принятыми по делам №А74-4513/2012 и №А74-4514/2012 установлено, что первоначальная кадастровая оценка земельных участков не соответствует требованиям закона, в связи с чем, налог, начисленный на основании такой оценки, не может считаться законным и экономически обоснованным.

Поскольку в силу прямого указания в статье 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу за 2013 год определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января 2013 года, основания для исчисления земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определенной решениями суда в размере рыночной в течение 2013 года, отсутствуют.

В связи с этим, суд первой инстанции правильно указал, что  установленная судом в 2013 году кадастровая стоимость спорных земельных участков, равная рыночной, подлежит применению в целях исчисления земельного налога в налоговом периоде, следующим за моментом вступления указанного судебного акта в законную силу (то есть, начиная с 2014 года).

Исходя из системного толкования абзацев 4, 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон №225-ФЗ), части 8 статьи 3 Закона № 225-ФЗ, суд первой инстанции обоснованно указал, что  по общему правилу, если кадастровая стоимость в размере рыночной установлена решением суда, принятым до 21.07.2014 включительно, то налоговая база по земельному налогу исчисляется исходя из кадастровой стоимости, значащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменения, предусмотренные Законом № 225-ФЗ, применяются к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22.07.2014, а также заявлений, поданных ранее, но не рассмотренных по состоянию на 22.07.2014.

Поскольку решения Арбитражного суда Республики Хакасия по делам                             № А74-4514/2012 и № А74-4513/2012 приняты до 21.07.2014 (18.02.2013 и 27.02.2013 соответственно), следовательно, налоговая база по земельному налогу подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости, значащейся в государственном кадастре недвижимости