Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.07.2015 по делу n А33-669/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

операций по контрактам (кредитным договорам), на которые установлено требование об оформлении ПС, установлен главой 9 Инструкции № 138-И.

Согласно пунктам 9.1, 9.1.4 Инструкции № 138-И в случае иного (помимо отраженных в пунктах 9.1.1 - 9.1.3 Инструкции) исполнения (изменении, прекращении) обязательств по контракту (кредитному договору), по которому оформлен ПС, резидент представляет в банк ПС одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 5 к настоящей Инструкции, иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение (изменение, прекращение) обязательств по контракту (кредитному договору), в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

В соответствии с пунктами 9.2, 9.2.2 Инструкции № 138-И Справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 9.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк ПС в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в пунктах 9.1.2 - 9.1.4 настоящей Инструкции.

Пунктом 9.3 Инструкции № 138-И закреплено, что датой оформления подтверждающих документов, указанных в пунктах 9.1.2 - 9.1.4, 9.7 настоящей Инструкции, является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления либо дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), указанная в подтверждающем документе.

В соответствии с Приложением 5 к Инструкции № 138-И «Порядок заполнения справки о подтверждающих документах» в графе 4 справки в зависимости от содержания подтверждающего документа указывается код вида подтверждающих документов. При этом подтверждающему документу, отражающему факт удержания банками банковских комиссий за перевод денежных средств, причитающихся резиденту, соответствует код «16_3».

Согласно постановлению о назначении административного наказания от 18.12.2014 № 04-14/10224П административное правонарушение, предусмотренного частью 6.2 статьи 15.25 КоАП РФ, выразилось в следующем.

19.04.2013 между резидентом - ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» (Продавец) и нерезидентом - компанией «RANOM TRADE LP» (Покупатель, Соединенное Королевство) - заключен внешнеторговый контракт купли-продажи продажи № LLDK/RAN/D/S/LES/1/13, предусматривающий вывоз за пределы Российской Федерации пиломатериала (далее - товар), на условиях РСА - Новороссийск (Инкотермс-2010). Общая сумма контракта составляет 1 500 000 долларов США. Срок действия контракта установлен до 31.12.2014.

В соответствии с пунктом 6.3 указанного контракта все расходы и комиссионные сборы банка продавца и банков корреспондентов, связанных с выполнением данного контракта, относятся на счет продавца. Все расходы и комиссионные сборы банка покупателя, связанные с выполнением данного контракта, относятся на счет покупателя.

Дополнением от 22.04.2013 № 1 стороны договорились дополнить контракт пунктом 6.6, согласно которому покупатель оплачивает (полную) сумму по инвойсу на условиях РСА - Новороссийск. Оплата поступает на счет продавца за вычетом банковской комиссии, удержанной иностранным банком корреспондентом в соответствии с пунктом 6.3 контракта.

По указанному контракту ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в Восточно-Сибирском банке ОАО «Сбербанк России» (далее - банк ПС) оформлен ПС №13050002/1481/0664/1/1, предусмотренный Инструкцией № 138-И.

По ПС № 13050002/1481/0664/1/1 ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в банк ПС представлена справка о подтверждающих документах от 17.01.2014 и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии на общую сумму 84 доллара США, по истечении срока, установленного Инструкцией № 138-И, а именно:

1) Согласно swift -сообщению S000013110855163801 от 08.11.2013:

- покупатель в счет оплаты товара по контракту от 19.04.2013 № LLDK/RAN/D/S/LES/1/13, осуществил 08.11.2013 перевод денежных средств в адрес ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в сумме 52 000 долларов США;

- денежные средства поступили на счет ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» № 40702840731001004619 в сумме 51 956,50 долларов США;

- согласно полям «71А», «71F» swift-сообщения S000013110855163801, комиссии банков, участвующих в проведении данного платежа, удержанные из суммы перевода составили 43,50 доллара США.

2. Согласно swift-сообщению S000013112219076801 от 22.11.2013:

- покупатель в счет оплаты товара по контракту от 19.04.2013 № LLDK/RAN/D/S/LES/1/13, осуществил 22.11.2013 перевод денежных средств в адрес ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в сумме 50 000 долларов США;

- денежные средства поступили на счет ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» № 40702840731001004619 в сумме 49 959,50 долларов США;

- согласно полям «71А», «71 F» swift-сообщения 8000013110855163801, комиссии банков, участвующих в проведении данного платежа, удержанные из суммы перевода составили 40,50 долларов США.

Срок представления Справки о подтверждающих документах и документов, подтверждающих удержание указанной банковской комиссии (swift-сообщение S000013110855163801 от 08.11.2013, swift-сообщение S000013112219076801 от 22.11.2013), в соответствии с пунктами 9.2.2, 9.6 Инструкции № 138-И, истек 20.12.2013.

Справка о подтверждающих документах и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии (swift-сообщение S000013110855163801, swift-сообщение S000013112219076801), представлены в банк ПС 17.01.2014 вместе с другими swift-сообщениями, подтверждающими удержание банковских комиссий, и сопроводительным письмом ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» от 16.01.2014 № 01/14.

Даты оформления документов, подтверждающих удержание банковской комиссии (swift-сообщение S000013110855163801 от 08.11.2013, swift-сообщение S000013112219076801 от 22.11.2013), подтверждаются копиями указанных swift-сообщений. Дата представления Справки о подтверждающих документах от 17.01.2014 и документов, подтверждающих удержание банковской комиссии, подтверждается отметкой банка ПС на указанной справке.

С учетом вышеизложенных обстоятельств административный орган пришел к выводу о том, что ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1», представив 17.01.2014 в Восточно-Сибирский банк ОАО «Сбербанк России» Справку о подтверждающих документах от 17.01.2014 и документы, подтверждающие исполнение обязательств по контракту купли-продажи от 19.04.2013 № LLDK/RAN/D/S/LES/1/13 (ПС № 13050002/1481/0664/1/1) на общую сумму 84,00 долларов США (swift-сообщение S000013110855163801, swift -сообщение S000013112219076801), нарушило пункты 9.2, 9.2.2, 9.6 Инструкции № 138-И и совершило 21.12.2013 административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 6.2 статьи 15.25 КоАП РФ, в части нарушения установленного срока представления форм учета по валютным операциям и подтверждающих документов более чем на десять, но не более чем на тридцать дней (28 дней).

Согласно постановлению о назначении административного наказания от 18.12.2014 № 04-14/10225П, административное правонарушение, предусмотренное частью 6.2 статьи 15.25 КоАП РФ, выразилось в следующем.

20.08.2013 между резидентом - ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» (Продавец) и нерезидентом - компанией «XIAMEN BNBMG INTL TRADING CO.,LTD» (Покупатель, Китай), заключен внешнеторговый контракт купли-продажи № XMFPI-WQ1302, предусматривающий вывоз из Российской Федерации пиломатериала (далее - товар) на условиях CFR free out порт назначения, Китай (Инкотермс-2010), согласно условиям, указанным в приложениях. Общая сумма контракта составляет 1 203 600 долларов США. Срок действия контракта установлен до 31.12.2014.

В соответствии с пунктом 6.4 контракта все расходы и комиссионные сборы банка продавца, а также его банков-корреспондентов связанных с выполнением данного контракта, относятся на счет продавца. Все расходы и комиссионные сборы банка покупателя, а также его банков-корреспондентов связанные с выполнением данного контракта, относятся на счет покупателя.

Пунктом 6.5 контракта установлено, что покупатель оплачивает (полную) сумму по инвойсу на условиях CFR free out порт назначения. Оплата поступает на счет продавца в срок 180 календарных дней от даты выпуска декларации на товар, за вычетом банковской комиссии, удержанной иностранным банком корреспондентом в соответствии с пунктом  6.4, а также банковских сборов, удержанных иностранным банком-корреспондентом, или банком покупателя в соответствии с условиями открытого аккредитива.

По указанному контракту ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в Восточно-Сибирском банке ОАО «Сбербанк России» оформлен ПС № 13090004/1481/0664/1/1, предусмотренный Инструкцией 138-И.

По ПС № 13090004/1481/0664/1/1 ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в банк ПС представлена Справка о подтверждающих документах от 17.01.2014 на сумму          1305,00 долларов США и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии на общую сумму 975,00 долларов США по истечении срока, установленного Инструкцией № 138-И, а именно:

1. Согласно swift-сообщению по аккредитиву от 04.11.2013 на сумму 67 800,84 долларов США, swift-сообщению по аккредитиву на сумму 167 233,44 доллара США от 07.11.2013 и сообщению по аккредитиву Восточно-Сибирского банка ОАО «Сбербанк России» от 11.11.2013 № 100-09-4Исх/512:

- покупатель в счет оплаты товара по контракту от 20.08.2013 № XMFPI-WQ1302, осуществил 04.11.2013 перевод денежных средств в адрес ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в сумме 67 800,84 долларов США, а так же 07.11.2013 - в сумме 167 218,44 долларов США;

- при оплате комплекта документов на сумму 67 800,84 долларов США, сумма экспортной выручки составила 67 355,84 долларов США, сумма комиссий, удержанных согласно условиям аккредитива, составила 445,00 долларов США;

- при оплате комплекта документов на сумму 167 483,44 долларов США, сумма экспортной выручки составила 167 218,44 долларов США, сумма комиссий, удержанных согласно условиям аккредитива, составила 265,00 долларов США.

2. Согласно swift-сообщению по аккредитиву от 18.11.2013 на сумму                          66 846,72 долларов США и сообщению по аккредитиву Восточно-Сибирского банка ОАО «Сбербанк России» от 25.11.2013 (№ 100-09-4Исх/544):

- покупатель в счет оплаты товара по контракту от 20.08.2013 № XMFPI-WQ1302, осуществил 18.11.2013 перевод денежных средств в адрес ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» в сумме 66 846,72 долларов США;

- при оплате комплекта документов на сумму 66 846,72 долларов США, сумма экспортной выручки составила 66 581,72 долларов США, сумма комиссий, удержанных согласно условиям аккредитива, составила 265,00 долларов США.

Срок представления справки о подтверждающих документах и документов, подтверждающих удержание указанной банковской комиссии (swift-сообщение по аккредитиву на сумму 67 800,84 долларов США от 04.11.2013, swift-сообщение по аккредитиву на сумму 167 233,44 доллара США от 07.11.2013, сообщение по аккредитиву Восточно-Сибирского банка ОАО «Сбербанк России» от 11.11.2013 (№ 100-09-4Исх/512); swift-сообщение по аккредитиву от 18.11.2013 на сумму 66 846,72 долларов США, сообщение по аккредитиву Восточно-Сибирского банка ОАО «Сбербанк России» от 25.11.2013 № 100-09-4Исх/544), в соответствии с пунктами 9.2.2, 9.6 Инструкции             № 138-И, истек 20.12.2013.

Справка о подтверждающих документах от 17.01.2014 и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии (swift-сообщение по аккредитиву на сумму 67 800,84 долларов США, swift-сообщение по аккредитиву на сумму                         167 483,44 доллара США, сообщение по аккредитиву от 11.11.2013 № 100-09-4Исх/512; swift-сообщение по аккредитиву на сумму 66 846,72 долларов США, сообщение по аккредитиву от 25.11.2013 № 100-09-4Исх/544), представлены в банк ПС 17.01.2014 вместе с другими swift-сообщениями, документами, подтверждающими удержание банковских комиссий, и сопроводительным письмом ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1» от 16.01.2014 № 03/14.

Даты оформления документов, подтверждающих удержание банковской комиссии (swift-сообщение по аккредитиву на сумму 67 800,84 долларов США, swift-сообщение по аккредитиву на сумму 167 483,44 доллара США, сообщение по аккредитиву от 11.11.2013 № 100-09-4Исх/512; swift-сообщение по аккредитиву на сумму                       66 846,72 долларов США, сообщение по аккредитиву от 25.11.2013 № 100-09-4Исх/544), подтверждаются копиями указанных документов. Дата представления Справки о подтверждающих документах от 17.01.2014 и документов, подтверждающих удержание банковской комиссии, подтверждается отметкой банка ПС на указанной справке.

С учетом вышеизложенных обстоятельств административный орган пришел к выводу о том, что ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1», представив 17.01.2014 в Восточно-Сибирский банк ОАО «Сбербанк России» справку о подтверждающих документах от 17.01.2014 и документы, подтверждающие исполнение обязательств по контракту купли-продажи от 20.08.2013 № XMFPI-WQ1302 (ПС № 13090004/1481/0664/1/1) на общую сумму 975,00 долларов США (swift-сообщение по аккредитиву от 04.11.2013 на сумму 67 800,84 долларов США, swift-сообщение по аккредитиву от 07.11.2013 на сумму 167 233,44 доллара США, сообщение по аккредитиву Восточно-Сибирского банка ОАО «Сбербанк России» от 11.11.2013 № 100-09-4Исх/512; swift-сообщение по аккредитиву от 18.11.2013 на сумму 66 846,72 долларов США, Сообщение по аккредитиву Восточно- Сибирского банка ОАО «Сбербанк России» от 25.11.2013 № 100-09-4Исх/544), нарушило пункты 9.2, 9.2.2, 9.6 Инструкции № 138-И и совершило 21.12.2013 административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 6.2 статьи 15.25 КоАП РФ, в части нарушения установленного срока представления форм учета по валютным операциям и подтверждающих документов более чем на десять, но не более чем на тридцать дней (28 дней).

Судом апелляционной инстанции установлено, что нарушение срока представления форм учета по валютным операциям и подтверждающих документов исчислялся административным органом в календарных днях.

Суд апелляционной инстанции считает указанный метод определения период просрочки предоставления документов (исходя из календарных дней) ошибочным, основанным на неверном толковании норм материального права, ввиду следующего.

Как указывалось выше, представление форм учета и отчетности по валютным операциям регламентировано специальным нормативным актом - Инструкцией № 138-И.

Согласно требованиям пункта 9.2.1 Инструкции № 138-И срок для представления справки о подтверждающих документах и подтверждающих документов составляет не позднее 15 рабочих дней.

За нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций в частях