Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.07.2015 по делу n А33-23029/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

начисления пени в сумме 72 757 рублей 43 копейки, применения штрафа в размере 17 072 рубля 38 копеек послужило неверное исчисление заявителем земельного налога исходя из стоимости земельного участка с кадастровым номером 24:50:07 00142:19, установленной вступившим в законную силу судебным актом по делу №А33-14566/2012.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции 2013 года) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Абзацем 3 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до 21.07.2014) предусмотрено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Положения статьи 24.20 указанного Федерального закона (в редакции Федерального закона № 225-ФЗ от 21.07.2014), предусматривающие возможность применения сведений о кадастровой стоимости, установленной судом или комиссией с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после                          22 июля 2014 года, а также, заявлений поданных, но не рассмотренных комиссией или судом на вышеуказанную дату (статья 3 Федерального закона № 225-ФЗ от 21.07.2014).

Поскольку рыночная стоимость спорного земельного участка, равная                                     8 744 200 рублей установлена постановлением Третьего арбитражного суда от 25.02.2013 (по делу №А33-14566/2012); 29.03.2013 в государственный кадастр недвижимости внесены сведения об установленной судом рыночной стоимости земельного участка (решение Управления Росреестра по Красноярскому краю  от 29.03.2013 № 1; на момент подачи обществом налоговой декларации новая редакция статьи 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» не была введена в действие, то суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что основания для применения вышеприведенной нормы и перерасчета земельного налога, исходя из кадастровой стоимости 8 744 200 рублей отсутствовали.

Учитывая вышеизложенные нормы права, апелляционная коллегия соглашается с выводом Арбитражного суда Красноярского края, что основания для доначисления заявителю земельного налога за 2013 год, положенные налоговым органом в основу оспариваемого решения, являются обоснованными и соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах.

Оспаривая решения налогового органа и управления, общество ссылается на то, что земельный налог за 2013 год подлежал исчислению по пониженной ставке, установленной в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Красноярского городского Совета от 08.11.2005 № В-133 «О внесении изменений в Решение Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска» (действует с 01.01.2006) ставка земельного налога в отношении земельных участков занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства составляет 0,1 процента. Ставка земельного налога устанавливается в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков (пункт 2.2.2 Решения).

Из совокупного анализа положений пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и решения Красноярского городского Совета от 08.11.2005                 №В-133 суд первой инстанции верно указал, что в обоснование правомерности применения пониженной ставки земельного налога налогоплательщик должен представить доказательства того, что данные участки либо заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, либо предоставлены для жилищного строительства.

При этом, предусмотренная пунктом 1 статьи 65 и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, не освобождает налогоплательщика от обязанности доказать наличия права на применение льготы по налогообложению.

Общество в апелляционной жалобе указывает, что в соответствии с Правилами землепользования и застройки г. Красноярска, утвержденными Красноярским городским Советом депутатов от 29.05.2007 № В-306, спорный земельный участок включен в зону жилой многоэтажной застройки высокой плотности (Ж.5).

Суд апелляционной инстанции, изучив заявленные обществом доводы, полагает их подлежащими отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) одним из основных принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ установлено, что правовой режим земель определяется исходя из принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территории.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 83 ЗК РФ, порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий. Территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления (правилами землепользования и застройки).

Согласно пункту 2 статьи 85 ЗК РФ, правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного, рекреационного и иных видов использования земельных участков).

Пунктом 3 статьи 85 ЗК РФ определено, что землепользователи могут использовать земельные участки в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Согласно пункту 5 статьи 85 ЗК РФ земельные участки в составе жилых зон предназначены для застройки жилыми зданиями, а также объектами культурно-бытового и иного назначения. Жилые зоны могут предназначаться для индивидуальной жилой застройки, малоэтажной смешанной жилой застройки, среднеэтажной смешанной жилой застройки и многоэтажной жилой застройки, а также иных видов застройки согласно градостроительным регламентам.

Правила пункта 3 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации также устанавливают, что в жилых зонах допускается размещение отдельно стоящих, встроенных и пристроенных объектов социального и коммунального назначения, объектов здравоохранения, объектов дошкольного начального общего и среднего (полного) общего образования, культовых зданий, стоянок автомобильного транспорта, гаражей, объектов, связанных с проживанием граждан и не оказывающих негативного воздействия на окружающую среду. В состав жилых зон могут включаться также территории, предназначенные для ведения садоводства и дачного хозяйства.

Статья 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации устанавливает виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства. При этом указано,  что применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства. Изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с Градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов.

При этом сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и его разрешенном использовании, в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в государственный кадастр недвижимости (подпункты 13, 14 пункта 2 статьи 7 Закона РФ от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Решением Красноярского городского Совета депутатов от 29.05.2007 № В-306 утверждены Правила землепользования и застройки города Красноярска (далее - Правила землепользования и застройки).

Правовой режим использования зоны жилой застройки высокой плотности (Ж. 5) определен статьей 27 Правил землепользования и застройки, согласно которой зоны жилой многоэтажной застройки высокой плотности включают в себя участки территории города, предназначенные для размещения высотных многоквартирных жилых домов.

В зонах жилой многоэтажной застройки высокой плотности допускается размещение объектов, связанных с проживанием граждан и не оказывающих негативного воздействия на окружающую среду, а также стоянок, гаражей, площадок для временной парковки автотранспорта, объектов социального, коммунально-бытового назначения, линейных и иных объектов в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктами 2, 3, 4 данной статьи закреплены основные, вспомогательные и условно разрешенные виды разрешенного использования зоны жилой застройки высокой плотности (Ж.5).

Таким образом, в соответствии с данной нормой на земельных участках, входящих в зону жилой застройки, могут размещаться объекты, не относящиеся к объектам жилого фонда и, соответственно, данные земельные участки могут иметь вид разрешенного использования не связанный с жилым фондом.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отклонении довода апелляционной жалобы о включении  спорного земельного участка  в зону жилой многоэтажной застройки высокой плотности (Ж.5), поскольку указанный факт не имеет правового значения для определения вида разрешенного использования, равно как и для определения ставки по земельному налогу.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права серии 24 ЕК №703551 от 17.07.2012 объект права собственности «Земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов. Разрешенное использование: для использования в целях эксплуатации нежилых зданий».

По кадастровой выписке о земельном участке от 30.04.2014 № 24/14-29224 спорный участок относится к категории: земли населенных пунктов; разрешенное использование: для использования в целях эксплуатации нежилых зданий, зона 4.

В кадастровом паспорте от 26.03.2012 № 24/12-74698 разрешённое использование участка - для использования в целях эксплуатации нежилых зданий.

В градостроительном плане земельного участка №RU 24308000-07977, утверждённом распоряжением администрации города Красноярска от 09.06.2012                   №562-арх, спорный земельный участок расположен в двух территориальных зонах: зона жилой многоэтажной застройки высокой плотности (Ж5) и зона городской рекреации (Р1) с частичным наложением зоны с особыми условиями (водоохранная зона).

При этом необходимо отметить, что согласно информации Департамента муниципального имущества и земельных отношений администрации г. Красноярска от 08.05.2014 № 18750, ООО «Сибирский лесозавод» с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 24:50:0700142:19 не обращалось.

Согласно письму Департамента градостроительства администрации города Красноярска от 22.01.2013 № 460-дг спорный земельный участок не входит в границы проектирования разрабатываемого проекта планировки и межевания территории жилого района «Пашенный» (на дату подготовки ответа).

С 01.01.2012 постановлением Правительства Красноярского края № 708-П от 22.11.2011 для спорного участка утвержден удельный показатель кадастровой стоимости по 17 группе видом разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образований, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии» (письмо филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Красноярскому краю от 01.07.2014                          № 1-6/16594).

Таким образом, налогоплательщиком не представлено доказательств и не заявлено доводов свидетельствующих об изменении вида разрешенного использования спорного земельного участка.

Спорный земельный участок относится к категории: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования - для использования в целях эксплуатации нежилых зданий.

Доказательств того, что земельный участок был предоставлен обществу для строительства жилищного фонда, а также того, что на земельном участке в спорный период находились объекты жилищного фонда, не представлено.

Ссылка заявителя на то, что общество произвело фактическое изменение вида разрешенного использования спорного земельного участка, без внесения соответствующих изменений в государственный земельный кадастр, что подтверждается, по мнению заявителя, перепиской с ООО «Зодчий», а также тем, что с конца 2014 года на участке началось строительство жилого дома, не может быть принята судом апелляционной инстанции.

Так, заключение 15.12.2012 с ООО «Зодчий»  предварительного договора аренды земельного участка с указанием цели