Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.11.2008 по делу n А33-2974/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Федерации, статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки, налоговой базы и налоговых льгот.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Приходько Л.А. в спорный период являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно части 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Согласно статье 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ставки налога на добавленную стоимость установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Приходько Л.А. в спорный период являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, принимаемых к вычету в соответствии со статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Приходько Л.А. в спорный период являлась плательщиком единого социального налога. Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации  определено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В силу статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса. В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов (права на включение в состав расходов стоимости товаров).

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость регулируется статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой  уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

В силу статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Пунктом 4 статьи 244 НК РФ установлено, что единый социальный налог уплачивается налогоплательщиком авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений:

1.  За январь - июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2.              За июль - сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3.              За октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период (налоговым периодом признается календарный год - статья 240 Налогового кодекса Российской Федерации) и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (годом).

В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика (иных лиц), за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления индивидуальному предпринимателю Приходько Л.А. налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога послужило непринятие налоговым органом сумм, заявленных предпринимателем Приходько Л.А. в качестве понесенных ею расходов и уплаченных по счетам-фактурам от 30.04.2003 № 18 – 1 672 365,00 рублей (налог на добавленную стоимость 278 727,50 рублей 50), от 30.05.2003 № 25 – 2 573 423,00 рубля (налог на добавленную стоимость 392 556,05 рублей), от 30.06.2003 № 32 – 1 794 208,80 рублей (налог на добавленную стоимость 299 034,80) поставщику – обществу с ограниченной ответственностью «Селур».

Суд апелляционной инстанции полагает, что налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что общество с ограниченной ответственностью «Селур» является несуществующим контрагентом. Следовательно, первичные документы, оформленные от имени данного юридического лица, не могут приниматься к учету.

В рамках проведенной камеральной проверки указанных выше налоговых деклараций, представленных индивидуальным предпринимателем Приходько Л.А., налоговым органом был сделан запрос в инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому району г. Красноярска. Согласно полученному ответу от 12.08.2004 общество с ограниченной ответственностью «Селур» на налоговом учете не состоит, указанный в счетах-фактурах ИНН не существует. Налоговым органом по адресу, указанному в счетах-фактурах: г. Красноярск, ул. Яковлева, 12, обществу с ограниченной ответственностью  «Селур» было направлено уведомление о представлении документов, которое вернулось с почтовой отметкой «адресат отсутствует», дом снесен в 1972 году. По информации, представленной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Красноярска общество с ограниченной ответственностью  «Селур» на налоговом учете по адресу: г. Красноярск, ул. Яковлева, 12 не состоит.

С учетом указания суда кассационной инстанции на необходимость подтверждения вывода о несуществовании общества с ограниченной ответственностью «Селур», налоговым органом при новом рассмотрении дела представлен ответ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 Красноярского края от 15.07.2008 №06-09/2/1334, согласно которому сведения о юридическом лице ООО «Селур» с ИНН 2464036070 по состоянию на 29.10.2008 в автоматизированной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц по г. Красноярску и г. Дивногорску отсутствуют. Указанный в запросе ИНН 2464036070 не присваивался ни одной организации в г. Красноярске и г. Дивногорске.

Несуществующие юридические лица (поставщики, продавцы) не обладают правоспособностью и не подпадают под понятие, определенное статьями 48, 49 Гражданского Кодекса Российской Федерации, следовательно, они не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. При таких обстоятельствах, действия налогоплательщика и указанных поставщиков нельзя признать сделками (статья 153 Гражданского                                Кодекса     Российской    Федерации).    Согласно    пункту   8    Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации), мнимые и притворные сделки (статья 170 Гражданского кодекса Российской Федерации) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные налоговым органом доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что расходы налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу  и правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость не подтверждаются достоверными первичными документами.

Во исполнение указаний суда кассационной инстанции суд первой инстанции при новом рассмотрении дела проверил довод налогового органа о превышении сумм вычетов на налогу на добавленную стоимость, заявленных в налоговой декларации за 3 квартал 2003 года на 37043,65 рублей, и пришел к правильному выводу о его обоснованности.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года предпринимателем в строке 010 указана реализация товаров (работ, услуг) по ставке 20% на сумму 5000000 рублей (налоговая база). Сумма начисленного НДС по строке 350 указана 1000000 рублей, заявлен к вычету налог в сумме 1007362 рубля, при этом представлены документы в подтверждение вычетов на сумму 970318,35 рублей. На разницу 37043,65 руб. документы не представлены. Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и признаются предпринимателем Приходько Л.В., что подтверждается объяснением, представленным суду 29.07.2008.

Следовательно, заявленные требования налогового органа о взыскании налога на добавленную стоимость в сумме 1000000 рублей и единого социального налога 126950 рублей и пени за