Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.05.2015 по делу n А33-1636/2014. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

проверить фактическое поступление в 2010-2012 годах денежных средств на сумму 4972065 рублей 11 копеек по договорам займа, а также подтверждение наличия у Теплых В.А. финансовой возможности передачи денежных средств в общей сумме 4970780 рублей 95 копеек по договорам займа.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в период сложившихся отношений) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в статье 9 настоящего Закона.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 года №88 (в ред. Постановления от 03 мая 2000 года №36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждена унифицированная форма первичной учетной документации с 1 января 1999 года по учету кассовых операций №КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга»,   КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (пункт 1.1).

Утвержденная унифицированная форма №КО-1 «Приходный кассовый ордер» состоит из двух частей приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру.

Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций приходный кассовый ордер (форма № КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и выдается на руки сдавшему деньги.

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 №40, действовавшего в спорный период (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие, объединение, организация и учреждение независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В соответствии с пунктами 22, 23 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

На основании постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Следовательно, документом, подтверждающим факт внесения Теплых В.А. по договорам займа наличных денег в кассу организации, является квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовая книга. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом.

Должник в подтверждение факта отражения указанных заемных средств в бухгалтерском учете ссылается на кассовые книги за 2010, 2011 и 2012 годы.

Из отзыва временного управляющего следует, что согласно представленным квитанциям к приходным кассовым ордерам от 11.11.2010 №101, от 08.12.2010 №104, от 27.12.2010 №105 лицом, вносящим денежные средства, является Теплых В.А. При этом, согласно вкладным листам кассовой книги за 11.11.2010, 08.12.2010, 27.12.2010 лицом, от которого приняты денежные средства, является Теплых Д.Г. Таким образом, по мнению временного управляющего, невозможно отнести поступившие денежные средства в размере 497 450 рублей к денежным средствам по договорам займа от 11.11.2010 №30/10, от 08.12.2010 №31/10, от 27.12.2010 № 32/10.

Проанализировав кассовую книгу за 2010 год, суд первой инстанции обоснованно установил противоречие представленной кассовой книги за 2010 год, поскольку в суд и временному управляющему представлены две разные копии. В суд представлена копия, где лицом, от которого приняты денежные средства, является Теплых В.А., а временному управляющему - копия, где лицом, от которого приняты денежные средства, является Теплых Д.Г.

Также у временного управляющего возникли сомнения в достоверности представленных квитанций к приходным кассовым ордерам с 2010 по 2012 годы, поскольку квитанции разного периода времени имеют одинаковые дефекты форм документов, а именно: квитанции отпечатаны на принтере с заканчивающимся тонером с одинаковыми черными полосками по правой вертикальной линии документа. В представленных кассовых книгах за 2010 год, 2011 год, 2012 год отсутствуют первичные бухгалтерские документы, что не позволяет определить, каким образом, расходовались денежные средства, поступающие от других источников. До настоящего времени руководителем должника обязанность по передаче временному управляющему бухгалтерской и иной документации не исполнена. Соответственно, провести анализ поступления денежных средств и их расходование не представляется возможным.

В связи с возникшими противоречиями МУП г. Минусинска «Городской водоканал» подано заявление о фальсификации доказательств, в котором заявитель указал, что квитанции к приходным кассовым ордерам за период 2010-2012 годы изготовлены единовременно, а даты, указанные в документах, не соответствуют датам их изготовления. Просил на разрешение эксперта поставить следующие вопросы:

1) Соответствуют ли даты и время изготовления в перечисленных квитанциях к приходно-кассовым ордерам?

- квитанция к ПКО №30 от 18.02.2010

- квитанция к ПКО №95 от 31.08.2010

- квитанция к ПКО №100 от 29.09.2010

- квитанция к ПКО №101 от 11.11.2010

- квитанция к ПКО №104 от 08.12.2010

- квитанция к ПКО №105 от 27.12.2010

- квитанция к ПКО №5 от 31.01.2011

- квитанция к ПКО №1 от 30.01.2011

- квитанция к ПКО №7 от 11.04.2012

- квитанция к ПКО №21 от 03.09.2012

2) Изготовлены ли квитанция к ПКО №30 от 18.02.2010, квитанция к ПКО №95 от 31.08.2010, квитанция к ПКО №100 от 29.09.2010, квитанция к ПКО №101 от 11.11.2010, квитанция к ПКО №104 от 08.12.2010, квитанция к ПКО №105 от 27.12.2010, квитанция к ПКО №5 от 31.01.2011, квитанция к ПКО №1 от 30.01.2011, квитанция к ПКО №7 от 11.04.2012, квитанция к ПКО №21 от 03.09.2012  единовременно, в каком году, в какой период времени?

В судебном заседании 17.06.2014 представитель ООО «Электрогаз» пояснил, что квитанции к приходно-кассовым ордерам действительно были изготовлены единовременно в 2013 году, поскольку первоначальные квитанции были утеряны Теплых В.А. Данные обстоятельства также подтвердил представитель Теплых В.А.

Кроме того, согласно пояснительной записке от 03.12.2013 главного бухгалтера ООО «Электрогаз» Левченко Г.В., к ней обратилась Теплых Валентина Анатольевна, которая пояснила, что у нее имеются в наличии подписанные договоры займа, но отсутствуют квитанции приходно-кассовым ордерам, в связи с чем Теплых В.А. попросила восстановить указанные документы. В целях восстановления квитанций к приходно-кассовым ордерам Левченко Г.В. распечатала Теплых В.А. документы из электронной версии бухгалтерии предприятия, при этом обнаружила что сами приходно-кассовые ордера также составлены некорректно (в них не указан номер договора займа), а квитанции к ПКО №101 от 11.11.2010, квитанции к ПКО №104 от 08.12.2010, квитанции к ПКО №105 от 27.12.2010 ошибочно содержат указания на Теплых Д.Г. вместо Теплых В.А.), в связи с чем Левченко Г.В., проверив фактический расход по кассе, исправила приходно-кассовые ордера и перепечатала их заново.

Также, в соответствии с пояснительной запиской главного бухгалтера ООО «Электрогаз» Левченко Г.В. в декабре 2013 года она восстановила, перепечатала следующие приходно-кассовые ордеры: ПКО №30 от 18.02.2010, ПКО №95 от 31.08.2010, ПКО №100 от 29.09.2010, ПКО №101 от 11.11.2010, ПКО №104 от 08.12.2010, ПКО №105 от 27.12.2010, ПКО №5 от 31.01.2011, ПКО №1 от 30.01.2011, ПКО №7 от 11.04.2012, ПКО №21 от 03.09.2012.

В судебном заседании от 04.08.2014 представитель ООО «Электрогаз» пояснил, что распечатал оборотно-сальдовые ведомости, подтверждающие движение денежных средств по расчетному счету. Пояснил, что исправления в программу были внесены самостоятельно главным бухгалтером Левченко Г.В.; что приходные кассовые ордеры на имя Теплых Д.Г. были уничтожены; квитанции, а также приходные кассовые ордера предприятия на имя Теплых В.А. были изготовлены в декабре 2013 года; также были заменены листы кассовой книги за 11.11.2010, 08.12.2010, 27.12.2010, после внесения изменений листы кассовой книги, с указанием Теплых Д.Г., были уничтожены.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель организации несет ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров установлен разделом 6 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 за N 105 (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 6.2 названного Положения первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

В силу пункта 6.8 Положения в случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. Созданная комиссия должна не только выявить, но и документально подтвердить причину утраты документов. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем общества. После завершения мероприятий по фиксированию факта утраты (гибели) документов проводится работа, направленная на восстановление документов. Для восстановления документации должно быть назначено ответственное лицо, которое может получить дубликаты (копии) документов от клиентов, контрагентов, обслуживающего банка, налоговой инспекции. Если восстановить все документы не представляется возможным, ответственное лицо составляет соответствующий акт, в котором излагаются причины невозможности либо нецелесообразности продолжать дальнейшие действия по восстановлению документов. Вся документация по восстановлению (запросы, переписка, справки из банка, восстановленные копии первичных документов) подшивается и хранится на предприятии. Руководитель организации должен уведомить налоговую инспекцию об утрате бухгалтерских документов и о невозможности их полного восстановления, приложив к уведомлению акт комиссии, установившей факт утраты (гибели) документов, а также акт о прекращении работ по восстановлению утраченных документов. На основе восстановленной документации организация должна заново сформировать регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность.

Таким образом, в случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации должен, в том числе назначить приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели первичных документов, по результатам которой составляется акт.

Между тем по документам, представленным в материалы дела, невозможно установить объективную причину утраты документов общества, послужившую основанием для восстановления бухгалтерской документации должника. Доказательств, подтверждающих проведение руководителем должника мероприятий по восстановлению бухгалтерских документов, в материалы дела не представлено. Также отсутствуют доказательства первичного учета, которые могли послужить основанием для восстановления каких-либо бухгалтерских документов предприятия.

В ходе судебного разбирательства лицами, участвующими в деле, не заявлялось о восстановлении вкладного листа кассовой книги ООО «Электрогаз» за 31.08.2010. Также кто-либо не подвергал сомнению достоверность датировки листа кассовой книги ООО «Электрогаз» за 31.08.2010.

В связи с тем, что из пояснений лиц, участвующих в деле, следует, что квитанции к приходным кассовым ордерам, сами приходные кассовые ордера предприятия, а также листы кассовой книги за 11.11.2010, 08.12.2010, 27.12.2010 восстановлены должником в 2013 году, МУП г. Минусинска «Городской водоканал» представлено в материалы дела уточнение к заявлению о фальсификации, согласно которому МУП г. Минусинска «Городской водоканал» просило назначить по делу судебно-техническую экспертизу о давности изготовления документов. На разрешение эксперта МУП г. Минусинска «Городской водоканал» просило поставить следующие вопросы: соответствует ли дата и время вкладного листа кассовой книги за 31.08.2010 дате и времени его изготовления. Если не соответствует, то в каком году, в какой период времени он изготовлен?

В целях проверки заявления МУП г. Минусинска «Городской водоканал» о фальсификации доказательств, определением арбитражного суда от 02.10.2014 назначена судебно-техническая экспертиза; перед экспертом поставлены следующие вопросы:

1) Какова давность нанесения печатного текста и рукописных подписей Гетмановой Т.И. и Жаровцевой Н.В. во вкладном листе кассовой книги за 31 августа 2010 года ООО «Электрогаз» (не ранее чем, не позднее чем)?

2) Подвергался ли вкладной лист кассовой книги за 31 августа 2010 года ООО «Электрогаз» воздействию