Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А33-9012/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

взыскание задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которое в соответствии с частью 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как следует из материалов дела, 19.12.2013 ООО «Гелкрасал» представило в инспекцию налоговую декларацию по акцизам, за исключением табачных изделий, за ноябрь 2013 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 52 419 832 рублей, по сроку уплаты акциза до 25.12.2013 (т.1, л.д. 20-25).

Налоговая декларация по акцизу за декабрь 2013 года подана обществом в инспекцию 21.01.2014, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с представленной декларацией, составила 18 744 504 рубля, по сроку уплаты акциза до 27.01.2014 (т.1, л.д. 15-19).

Материалами рассматриваемого дела факт наличия у налогоплательщика задолженности, возникшей в результате самостоятельного исчисления акциза и отражения сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, в общем размере 71 164 336 рублей, доказан.

В связи с неуплатой в добровольном порядке сумм акциза по представленным обществом декларациям инспекцией были выставлены требования об уплате налога от 29.01.2013 № 274358  на сумму 18 744 504 рубля со сроком уплаты 18.02.2014 (т.1, л.д. 31) и от 30.12.2013 № 71873 на сумму 52 419 832 рубля со сроком уплаты 22.01.2014 (т.1, л.д. 28), которые направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией (т.1, л.д. 30).

В добровольном порядке указанные суммы налога налогоплательщиком уплачены не были.

В силу пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза, установленного пунктом 3 настоящей статьи, требование об уплате суммы акциза в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия, а также суммы пеней и штрафа.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить указанную в требовании сумму налога, пеней и штрафа в течение пяти дней со дня его получения. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы налога, пеней и штрафа в соответствии с предъявленным требованием налоговый орган не позднее трех дней по истечении указанного срока, но не позднее чем за шесть дней до окончания срока действия банковской гарантии предъявляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части неуплаченного или не полностью уплаченного налога в течение пяти дней со дня получения банком данного требования.

Форма требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.

В соответствии с представленными в материалы дела доказательствами, на основании договора о предоставлении банковской гарантии от 17.09.013 № 3527 (т.1, л.д. 73-79) открытое акционерное общество «Сбербанк России» выдало банковскую гарантию № 31/0279/0000/035 от 17.09.2013 обществу с ограниченной ответственностью «Алкогольно-промышленная группа «Минал», по которой банк гарантировал надлежащее исполнение обязательств, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации перед Межрайонной инспекцией ФНС России № 10 по Красноярскому краю по уплате в бюджет суммы акциза по реализованной алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, изготовленной из спирта этилового и спирта коньячного в размере авансового платежа, исчисленного в соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (т.1, л.д. 79).

По данной банковской гарантии банк также принял на себя безотзывное обязательство уплатить по первому письменному требованию Бенефициара любую сумму, не превышающую 156 000 000 рублей не позднее пяти рабочих дней с даты получения письменного требования Бенефициара с указанием подлежащей уплате суммы, в случае неисполнения Принципалом требований предусмотренных пункте 13 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением общего собрания участников от 09.12.2013 общество с ограниченной ответственностью «Алкогольно-промышленная группа «Минал» переименовано в общество с ограниченной ответственностью «Гелкрасал», и согласно уставу является правопреемником ООО «АПГ Минал» по всем обязательствам. Тем же решением изменено место нахождения общества: Кабардино-Балкарская Республика, г. Баксан, пр. Ленина, д. 13 (т.1, л.д. 54-56).

В целях реализации права, предоставленного пунктом 13 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель направил требования № 1 от 28.01.2014 (т.1, л.д. 43) и № 2 от 19.02.2014 (т.1, л.д. 34) в адрес Канского отделения АК СБ РФ № 279, содержащие предложение банку оплатить на основании банковской гарантии 18 744 504 рубля и 52 419 832 рубля задолженности по акцизу.

Согласно статьям 368, 369 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение (Гарант) дают по просьбе другого лица (Принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (Бенефициару) в соответствии с условиями даваемого Гарантом обязательства денежную сумму по предоставлению бенефициаром письменного требования о ее уплате. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение Принципалом обязательств перед Бенефициаром (основного обязательства).

Таким образом, указанной нормой права установлена обеспечительная функция банковской гарантии, выражающаяся в самостоятельных обязательствах Гаранта перед Принципалом в самостоятельном объеме. Обеспечительная функция гарантии заключается как в принятии ответчиком на себя обязательств по выплате указанной в ней суммы, так и в фактической выплате при наступлении указанного в гарантии события.

Статья 370 Гражданского кодекса Российской Федерации закрепляет принцип независимости банковской гарантии, указывая, что предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на основное обязательство. Независимость банковской гарантии от обеспечиваемого обязательства проявляется в том, что основаниями к отказу в удовлетворении требования бенефициара могут служить исключительно обстоятельства, связанные с несоблюдением условий самой гарантии.

Между гарантом и бенефициаром в силу выдачи гарантии возникает обязательственное правоотношение, в котором бенефициар является кредитором. Бенефициар, исходя из норм статей 368, 374 ГК РФ, имеет право требовать уплаты денежной суммы по банковской гарантии. Независимость банковской гарантии от основного обязательства обеспечивается наличием специальных (и при этом исчерпывающих) оснований для отказа гаранта в удовлетворении требований бенефициара, а также отсутствием права гаранта отказать в выплате при предъявлении к нему повторного требования (пункт 2 статьи 376 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 2 банковской гарантии от 17.09.2013 № 31/0279/0000/035 платеж должен быть произведен гарантом в течение пяти банковских дней после получения первого письменного требования бенефициара об оплате с указанием подлежащей уплате суммы.

Из материалов дела усматривается, что заявителем к требованию № 1 от 28.01.2014 и № 2 от 19.02.2014 об уплате денежной суммы по банковской гарантии приложены заверенная копия приказа о возложении исполнения обязанностей начальника МР ИФНС России № 2 по КБР на Кештова М.М. (т.1, л.д. 35), заверенная копия Положения о МР ИФНС России № 2 по КБР (т.1, л.д. 36-40).

Уведомлениями от 18.02.2014 №13-исх/378 (т.1, л.д. 11), от 07.03.2014 № 13-исх/557 (т.1, л.д. 13)  Канское отделение АК СБ РФ № 279 отказало в исполнении требований, сославшись на то, что они подписаны от имени Начальника Межрайонной ИФНС № 2 по КБР, в то время как Кештов М.М., согласно приложенному Приказу от 15.11.2013 № 02/1-03/22, является исполняющим обязанности начальника, документов надлежащим образом подтверждающих полномочия лица, подписавшего требования (начальника налогового органа) не представлено.

Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что действия банка, вернувшего инспекции без исполнения требования об уплате акциза, неправомерны.

В соответствии со статьей 376 Гражданского кодекса Российской Федерации гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его требования, если это требование, либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии, либо представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока.

Довод апелляционной жалобы об отсутствии документов надлежащим образом подтверждающих полномочия лица, подписавшего требования отклоняется судом апелляционной инстанции в силу следующего.

Согласно статье 2 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 утверждено Положение о Федеральной налоговой службе.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, регулируются, в том числе, правомочия Руководителя Федеральной налоговой службы.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

Руководитель Федеральной налоговой службы, в том числе назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке руководителей межрегиональных инспекций Службы и их заместителей, заместителей руководителей управлений Службы по субъектам Российской Федерации, руководителей инспекций Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций межрайонного уровня.

Положением об Управлении Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, утвержденным руководителем ФНС России 20.12.2004, регулируются, в том числе, правомочия Руководителя Федеральной налоговой службы.

Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Федеральной налоговой службы.

Руководитель Управления, в том числе,   назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников аппарата Управления и направляет в Федеральную налоговую службу предложения о назначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителей нижестоящих налоговых органов.

В период издания приказа о возложении обязанностей, выдачи гарантии и отказа в выплате денежных средств действовал Приказ Минфина России от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы», который в Приложении №1 устанавливал статус инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, которая находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации; а приложении №2 – статус Межрегиональной инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, которая находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

Из анализа вышеприведенных норм, апелляционный суд приходит к выводу о том, что приказ от 15.11.2013 о возложении исполнения обязанностей начальника Межрайонной Инспекции ФНС на заместителя начальника Межрайонной Инспекции ФНС в соответствии с законодательством подписан Руководителем УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике в рамках представленных ему полномочий.

Кроме того, представленный в материалы дела приказ Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балканской Республики №02/1-03/22 от 15.11.2013 (т.1, л.д. 35) устанавливает возложение обязанностей начальника Межрайонной инспекции ФНС России №2 по КБР на Кештова М.М. заместителя начальника Межрайонной Инспекции ФНС №2 по КБР с 18.11.2013.

Таким образом, данный приказ не назначает лицо на должность, а возлагает на него обязанности. Указанные действия являются различными (статья 22 и статья 30 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе»).

Таким образом, обстоятельства указанные в пункте 1 статьи 376 Гражданского кодекса Российской Федерации как основания для отказа гаранта удовлетворить требование бенефициара  отсутствуют.

Заявителем в предъявленных гаранту требованиях выполнены все условия банковской гарантии, предусмотренных законодательством РФ. Банковская гарантия действует до 01.05.2014.