Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А33-14340/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

определение по делу об административном правонарушении, копия определения об исправлениях, внесенных в постановление, решение, принятые по результатам рассмотрения жалоб, протестов на постановление, решение по делу об административном правонарушении, в течение трех дней со дня вынесения соответствующего определения направляются лицам, указанным в статьях 25.1 - 25.5.1, 25.11 настоящего Кодекса, судебному приставу-исполнителю, органу, должностному лицу, исполняющим постановление, определение по делу об административном правонарушении, в случае подачи ими соответствующего заявления.

Таким образом, административный орган в пределах полномочий, предоставленных ему законом, и в соответствующей процессуальной форме вынес определение об исправлении опечатки.

Соответственно, установленный статьей 4.5 Кодекса срок давности привлечения к административной ответственности на момент рассмотрения дела об административном правонарушении не истек.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объективную сторону указанного административного правонарушения образует совершение любого из перечисленных деяний.

Согласно статье 7 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12.10.2011 № 373-П (далее – Положение № 373-П).

Положение № 373-П распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения № 373-П).

Согласно пункту 2.5 Положения № 373-П кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства).

Также, пункт 2.5 Положения № 373-П устанавливает, что листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Согласно пункту 2.6 Положения № 373-П контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии – руководитель.

Согласно пункту 3.1 Положения № 373-П прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Согласно пункту 5.1 Положения № 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2 Положения № 373-П).

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения № 373-П).

Согласно пункту 5.6 Положения обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Согласно пункту 6.1 Положения № 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Из анализа указанных положений следует, что под понятием «оприходование в кассу денежной наличности» понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день ее поступления, в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах.

Таким образом, действующим законодательством установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица. Обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления.

Положение № 373-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием этих денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Как установлено судом первой инстанции, при проверке налоговым органом обособленного подразделения общества, осуществляющего розничную торговлю моторным топливом, расположенного по адресу: Красноярский край, г. Ачинск, ул. Профсоюзная, 72, АЗС:

- согласно записей в журнале кассира – операциониста формы КМ-4, проверки контрольной ленты - суточного отчета с гашением № 1555 от 19.04.2014, фискального отчета, в том числе безналичных расчетов с использованием платежных карт через терминал № 20000848 на сумму 385 рублей,  общая сумма выручки обособленного подразделения общества 19.04.2014 составила 39173 рубля 32 копейки, превышение выручки по сравнению с выручкой поступившей и оприходованной в кассу предприятия согласно кассовой книге (лист 127) (л.д. 32) по приходно-кассовому ордеру № 1575 от 19.04.2014  на общую сумму 38 688 рублей 26 копеек (л.д.33), составило 99 рублей 76 копеек;

- согласно суточных отчетов с гашением № 1558 от 22.04.2014, фискального отчета и записи в журнале кассира - операциониста формы КМ-4, общая сумма выручки обособленного подразделения общества 22.04.2014 составила 53 383 рублей 47 копеек, превышение выручки по сравнению с выручкой поступившей и оприходованной в кассу предприятия согласно кассовой книге (лист 130) (л.д. 42) по приходно-кассовому ордеру № 1617 от 22.04.2014 (л.д. 43) на общую сумму 49 060 рублей 44 копейки, составило 4323 рубля 03 копейки.

При проверке налоговым органом обособленного подразделения общества, осуществляющего розничную торговлю моторным топливом, расположенного по адресу: Красноярский край, г. Ачинск, ул. 5 июля, 3Г:

- согласно записей в журнале кассира – операциониста формы КМ-4, проверки контрольной ленты - суточного отчета с гашением № 2509 от 24.04.2014, фискального отчета, в том числе безналичных расчетов с использованием платежных карт через терминал № 20000849 на сумму 1952 рубля 50 копеек,  общая сумма выручки обособленного подразделения общества 24.04.2014 составила 64 061 рубль 10 копеек, превышение выручки по сравнению с выручкой поступившей и оприходованной в кассу предприятия согласно кассовой книге (лист 132) (л.д. 39) по приходно-кассовому ордеру № 1644 от 24.04.2014 (л.д. 40) на общую сумму 61 552 рубля, составило 556 рублей 60 копеек;

- согласно записей в журнале кассира – операциониста формы КМ-4, проверки контрольной ленты - суточного отчета с гашением № 2515 и № 2516 от 30.04.2014, фискального отчета, в том числе безналичных расчетов с использованием платежных карт через терминал № 0064044 на сумму 9927 рублей 50 копеек,  общая сумма выручки обособленного подразделения общества 30.04.2014 составила 132 775 рублей 33 копейки, превышение выручки по сравнению с выручкой поступившей и оприходованной в кассу предприятия согласно кассовой книге (лист 138, 139) (л.д. 34, 35) по приходно-кассовоым ордерам № 1728 и № 1742 от 30.04.2014 (л.д. 36, 37) на общую сумму 122 187 рублей 83 копейки, составило 660 рублей.

Факт допущения выявленных налоговым органом расхождений между данными, отраженными в отчетах контрольно-кассовой техники, записями в журнале кассира - операциониста формы КМ-4 и данными по оприходованию выручки по кассовой книге обществом не отрицается, однако, общество в апелляционной жалобе указывает на то, что, с учетом представленных обществом в дело доказательств, денежные средства в суммах, равных суммам расхождений данных не могли быть оприходованы, так как фактически не поступали в кассу предприятия.

Из апелляционной жалобы общества следует, что расхождения, выявленные в  обособленном подразделении по адресу г. Ачинск, ул. Профсоюзная, 72 возникли:

- 19.04.2014 ошибочно был пробит чек на сумму 99 рублей 76 копеек, кассиром-операцинистом ошибочно был пробит чек на сумму 99,76 рублей, кассиром-операционистом сделан возврат операции о чем был составлен акт от 19.04.2014г, к акту приложена объяснительная кассира; кассир не провела отмену операции (возврат) по фискальному аппарату, вследствие чего были выявлены разночтения по суточному отчету и записями в кассовой книге;

- 20.04.2014, после принятия от покупателя денежных средств за товар в сумме 4323 рублей 03 копейки произошло отключение электроэнергии (что подтверждается справкой Ачинского филиала Красноярской региональной энергетической компании (ОАО) от 01.07.2014г.), чек оператор не пробила, товар отпущен не был, денежные средства возвращены покупателю; 21.04.2014 заступивший на новую смену оператор ошибочно пробила чек на неотпущенный покупателю товар в сумме 4323 рублей 03 копейки, в результате чего был сделан возврат актом от 21.04.2014г., но отмена операции (возврат) по фискальному аппарату произведена не был в результате чего при снятии сменного отчета 22.04.2014г. отразилась сумма 4323 рублей 03 копейки.

Расхождения, выявленные в  обособленном подразделении по адресу г. Ачинск, ул. 5 Июля, 3Г возникли:

- 29.04.2014 чек на сумму 660 рублей был ошибочно пробит, так как отпуск ГСП производилось по заправочным ведомостям (оплата в данном случае производится покупателем платежными поручением). Актом от 29.04.2014г. был оформлен возврат по ошибочно пробитому чеку; оператор не произвела отмену (возврат) операции по фискальному аппарату;

- 23.04.2014 чек на сумму 556 рублей 60 копеек в связи со сбоем в работе техники был пробит дважды, в связи с чем также был составлен акт возврата; оператор не произвела отмену (возврат) операции по фискальному аппарату.

Из апелляционной жалобы следует, что факт невнесения записи в журналах кассира-операциониста о возвратах ошибочно пробитых сумм обществом не отрицается, однако, общество ссылается на то, что указанные действия не были совершены, так как данные в журнал кассира-операциониста вносили по данным зет-отчетов, в которых операция по возврату средств не отразилась (в связи с тем, что оператор не совершила операцию (возврат) по фискальному аппарату).

Суд апелляционной инстанции считает, что обществом не доказан факт возврата указанных сумм в силу следующего.

В соответствии с пунктом 4.2, 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином Российской Федерации 30.08.1993 № 104 4.2 (далее – Типовые правила № 104 4.2):

- чеки контрольно - кассовых машин на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.

- в случае ошибки кассира - операциониста:

- при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены;

- в выдаче сдачи покупателю (клиенту) при возникновении спора покупатель имеет право потребовать у администрации снятия кассы;

- составить и оформить совместно с администрацией предприятия акт по форме № 54 (приложение № 5) о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, погасить их, наклеить на лист бумаги и вместе с актом сдать в бухгалтерию (где они хранятся при текстовых документах за данное число);

- записать в «Книгу кассира – операциониста» суммы, выплаченные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, и количество напечатанных на день нулевых чеков;

- кассир-операционист не имеет права: снимать кассу без разрешения администрации;

- не выдавать кассовый чек покупателю (клиенту).

Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 утверждена форма Акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (КМ-3).

Данным нормативным актом указано, что данная форма применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам. В акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека.

Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию организации и